Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Пример

Сеть салонов сотовой связи «Инфорком» начала свою работу с 1 июня 2005 г., закупив для продажи 5000 карт оплаты услуг подвижной связи «Мобайл 100» на сумму 413 тыс. руб., включая НДС 18 % – 63 тыс. руб. За июнь 2005 г. сеть салонов реализовала 4000 карт на сумму 400 тыс. руб., включая НДС 18 % – 61 016,95 руб. В этом же месяце сеть «Инфорком» осуществила следующие виды расходов по основному виду деятельности:

1) начислена заработная плата сотрудникам салонов в сумме 20 тыс. руб.: Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

2) произведены отчисления на социальные нужды, включая единый социальный налог (26 %), страховые платежи в Пенсионный фонд на страховую и накопительную часть трудовой пенсии (14 %) и Фонд социального страхования от несчастных случаев и профзаболеваний (0,2 %) в сумме 8,04 тыс. руб.:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

3) амортизационные отчисления в сумме 3,2 тыс. руб.: Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

4) расходы на рекламу – 0,8 тыс. руб.: Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

5) расходы на канцтовары – 0,3 тыс. руб.: Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

6) коммунальные платежи – 1,5 тыс. руб.: Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

7) арендные платежи – 20 тыс. руб.: Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Все коммерческие расходы наша организация учитывает на субсчете 90.7 «Расходы на продажу». Проведем вышеперечисленные расходы в бухгалтерском учете салонов связи «Инфорком» и определим финансовый результат от основного вида деятельности:

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приобретены карты оплаты

«Мобайл 100» в количестве 5000 шт. на сумму 350 тыс. руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – выделен входной НДС с покупки в сумме 63 тыс. руб.;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – произведена оплата поставщику карт в сумме 413 тыс. руб.;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 90.1 «Выручка» – произведена реализация карт «Мобайл 100» в количестве 4000 шт. на сумму 400 тыс. руб., в том числе НДС 18 % – 61016,95 руб.;

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 41 «Товары» – списана себестоимость проданных карт в сумме 280 тыс. руб. (350 тыс. руб. / 5000 штук х 4000 штук);

Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – начислен НДС с отгрузки в сумме 61 016 руб. 95 коп.;

Дебет счета 90.7 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – в составе финансовых результатов отражены расходы на продажу в сумме 53,84 тыс. руб.;

Дебет счета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражен финансовый результат от продаж в виде прибыли в сумме 5143 руб. 05 коп. (400 000 – 280 000 – 61016,95 – 53 840).

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 операционными расходами для салонов сотовой связи являются:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров;

5) проценты, уплачиваемые салонами связи за предоставление им в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухучета (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги);

8) прочие операционные доходы.

Организациям, оказывающим услуги операторов сотовой связи, законодательством России не запрещено вести неосновные, побочные виды деятельности, в результате которых могут производиться операционные расходы. Расходы, осуществление которых не сопряжено с оказанием услуг сотовой связи, а связано с деятельностью, указанной в п. 11 ПБУ 10/99, признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных.

Учет операционных расходов в бухгалтерском учете салонов сотовой связи ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К данному счету открываются субсчета: 91.1 «Прочие доходы», учет которых осуществляется по кредиту этого субсчета, и 91.2 «Прочие расходы», учет которых ведется по дебету этого субсчета. Финансовый результат от осуществления прочих доходов и расходов выводится на субсчете 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»: убыток по Дебету счета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж», прибыль по Кредиту счета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж». Аналитический учет расходов строится в разрезе прочих расходов.

Например, салон сотовой связи сдает в аренду принадлежащее ему помещение, однако по договору аренды расходы по оплате коммунальных услуг несет арендодатель. Такие расходы будут учитываться в бухгалтерском учете салона следующим образом:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы от сдачи активов в аренду»,

Кредит счета 76 «Коммунальные службы».

Подобным образом в учете салона будет отражена операция по предоставлению во временное пользование прав, вытекающих из патентов на интеллектуальную собственность.

Если салон сотовой связи в качестве юридического лица выступает учредителем другого юридического лица, расходы, связанные с долевым участием в уставных капиталах других организаций, являются его операционными расходами. Например, такая ситуация возникает, когда салон связи продает свою долю (свой пакет акций). Списание балансовой стоимости таких финансовых вложений будет произведено в составе операционных расходов салона сотовой связи:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы от осуществления финансовых вложений»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

При реализации основных средств и нематериальных активов в качестве расходов выступает остаточная стоимость недоамортизированных активов. Определяется она на счетах 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств», 04 «Нематериальные активы» субсчет «Выбытие нематериальных активов» как разница между балансовой стоимостью актива и суммой его амортизационных начислений:

Дебет счетов 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств», 04 «Нематериальные активы» субсчет «Выбытие нематериальных активов», Кредит счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»;

Дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», Кредит счетов 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств», 04 «Нематериальные активы» субсчет «Выбытие нематериальных активов».

Определившаяся разница попадает в Дебет счета 91.2 «Прочие расходы от реализации основных средств» и в Кредит счетов 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств», 04 «Нематериальные активы» субсчет «Выбытие нематериальных активов». На субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитываются расходы организации, связанные с недостачами и порчей товарно-материальных ценностей, виновники которых не были установлены, и организация решила покрыть недостачу (порчу) за счет собственных средств. Салонами сотовой связи субсчет 91.2 «Прочие расходы» используется для отражения расходов организации вследствие утери или недостачи выкупленных в собственность SIM-карт и карт экспресс-оплаты, а также товаров, предназначенных для реализации через торговые залы салона. В данном случае содержание бухгалтерской проводки будет выражаться в кредитовании счета 41 «Товары» и дебетовании счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Покрытие недостачи за счет собственных средств организации отразится проводкой:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы, возникшие вследствие недостач и потерь товарно-материальных ценностей»,

Кредит счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей».

Субсчет 91.2 «Прочие расходы» применяется в бухгалтерском учете салонов сотовой связи для обобщения информации о процентах, уплаченных по взятым кредитам и займам: Дебет счета 91.2 «Прочие расходы, связанные с уплатой процентов по кредитам и займам, Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Помимо этого, на этом субсчете ведется учет расходов на расчетно-кассовое обслуживании, отражаются так называемые услуги банка (комиссионные сборы за пересчет денежной наличности, проведение платежных документов, открытие и текущее ведение банковских счетов и т. д.). Такие операции оформляются проводкой: Дебет счета 91.2 «Прочие расходы на расчетно-кассовое обслуживание», Кредит счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»).

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 внереализационными расходами являются:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора в суммах, присужденных судом или признанных должником;

2) возмещение причиненных организацией убытков;

3) убытки прошлых лет, признанные организацией в отчетном году;

4) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

5) курсовые разницы и суммы уценки активов;

6) перечисление средств (взносов, выплат и прочих), связанных с благотворительностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

7) прочие внереализационные расходы.

В составе внереализационных расходов салоны сотовой связи признают суммы штрафов и неустоек за несоблюдение или нарушение условий агентских (субагентских) договоров. Выше, в гл. 2 «Правовые основы существования организаций, оказывающих услуги операторов сотовой связи» такие ситуации были рассмотрены с правовой точки зрения. Здесь укажем, что в бухгалтерском учете суммы подобных штрафных санкций отражаются проводкой: Дебет счета 91.2 «Внереализационные расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств»,

Кредит счета 76 «Оператор (его коммерческий представитель)».

Напомним, что дебиторской задолженностью в бухгалтерском учете салона сотовой связи, как и любой другой организации, будет считаться задолженность, образовавшаяся в результате неоплаченной отгрузки активов с целью их реализации, а также задолженность, появившаяся вследствие передачи поставщику или иному контрагенту любых активов в качестве предоплаты за предстоящую поставку товарно-материальных ценностей, предстоящее выполнение работ, оказание услуг. К безнадежным долгам относятся дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также долги, которые нереальны для взыскания, потому что должник обанкротился или ликвидирован. В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Списание просроченной или нереальной дебиторской задолженности на убытки в качестве внереализационных расходов предусматривается и ПБУ 10/99, и Налоговым кодексом РФ:

Дебет счета 91.2 «Внереализационные расходы, связанные со списание задолженности неплатежеспособных дебиторов»,

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Однако списание отнюдь не означает ее аннулирования. Еще пять лет списанная безнадежная дебиторская задолженность должна учитываться за балансом для наблюдения возможности ее взыскания. Учет такой задолженности ведется на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». В том случае, если в течение пяти лет все-таки поступят какие-либо суммы в погашение списанной дебиторской задолженности, эти поступления должны быть учтены в составе внереализационных доходов и в бухгалтерском и в налоговом учете салонов сотовой связи.

Если салон сотовой связи производит перечисление средств (взносов, выплат и пр.), связанных с благотворительностью, а также в качестве расходов на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, которые нельзя отнести к расходам от осуществления основного вида деятельности (например, к рекламным или представительским расходам), то такие затраты классифицируют как внереализационные расходы:

Дебет счета 91.2 «Внереализационные расходы, связанные с организацией культурно-массовых, спортивных и благотворительных мероприятий»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса».

В налоговом учете такие расходы не признаются в составе внереализационных и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Рассмотрим на примере порядок определения финансового результата по прочим (операционным и внереализационным) расходам организации.