Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Пример

Салон сотовой связи «Роуминг» получил от ООО «Картотека» 100 карт экспресс-оплаты на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18 % – 1800 руб. Однако он вовремя не заплатил деньги за поставку, получив полугодовую отсрочку от поставщика. Активы были оприходованы в бухгалтерском учете салона:

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Картотека» – оприходованы 100 карт экспресс-оплаты на сумму 10 000 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Авиатраст» – отражена сумма входного НДС 1800 руб.

Через пять месяцев салон связи узнал, что по решению суда ООО «Картотека» было ликвидировано. В связи с этим сумма кредиторской задолженности в бухгалтерском учете салона была признана в виде внереализационных доходов:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» – на 10 000 руб., а сумма НДС, числящегося на счете 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и уплаченного поставщику в составе стоимости карт, признана в качестве внереализационных расходов:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на сумму 1800 руб.

В налоговом учете сумма кредиторской задолженности признана в качестве внереализационных доходов, в сумма НДС, уплаченного поставщику карт, – в составе внереализационных расходов.

В целях налогового учета все расходы салонов связи могут признаваться методом начисления либо кассовым методом (с учетом положений п. 1 ст. 273 НК РФ). Однако стоит помнить, что независимо от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода определения доходов и расходов начисленные суммы в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей признаются в составе расходов только после их фактической оплаты (п. 4 ст. 272 НК РФ).

К расходам, не принимаемым в целях определения налогооблагаемой прибыли, салоны сотовой связи относят все остальные расходы, не перечисленные в составе расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходов. В частности, сюда входят расходы:

1) в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также штрафов и других санкций, налагаемых государственными организациями, которым законодательством России предоставлено право осуществления таких наложений (это Государственная инспекция по труду, органы санэпиднадзора и пожарной охраны и т. п.);

2) в виде денежных сумм и стоимости имущества, передаваемых салонами сотовой связи, выступающими в качестве агентов (субагентов), в рамках исполнения посреднического договора (например, суммы, перечисляемые оператору или его представителю в виде взятых от покупателей платежей или стоимости реализованных комиссионных карт оплаты услуг подвижной связи не будут входить в состав расходов салона связи);