Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Пример

Сеть салонов сотовой связи «Инфорком» в июне 2005 г. осуществила следующие операционные и внереализационные расходы:

1) 350 руб. в качестве оплаты услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание;

2) 2000 руб. за нарушение условий агентского договора с оператором.

В бухгалтерском учете эти операции были отражены следующим образом:

Дебет счета 91.2 «Прочие операционные расходы»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – отражены затраты на расчетно-кассовое обслуживание;

Дебет счета 91.2 «Прочие внереализационные расходы»,

Кредит счета 76 «Оператор» – отражены в качестве расходов суммы штрафов за нарушение условий агентского договора (несвоевременное предоставление внутренней отчетности) в сумме 2000 руб.;

В этом же месяце сеть салонов «Инфорком» получила операционный доход от продажи принтера в сумме 1500 руб. Определим финансовый результат от осуществления прочих операций.

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 91.1 «Прочие операционные доходы» – отражен доход от реализации внеоборотного актива в сумме 1500 руб.;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от осуществления прочих операций в сумме 850 руб. (1500 руб. – (2000 руб. + 350 руб.)).

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств в хозяйственной деятельности организации (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.). Стоимость уничтоженного в результате пожара, наводнения или аварии имущества салона сотовой связи должна быть отражена в бухгалтерском учете в составе чрезвычайных расходов, которые учитываются по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами, на которых числились уничтоженные активы (счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары»).

В бухгалтерском учете салонов сотовой связи и иных организаций, оказывающих услуги операторов сотовой связи, все расходы, включая расходы от основных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы, признаются в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы осуществления. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы, а также независимо от формы осуществления расхода (денежной, натуральной, иной). Налоговый учет расходов в салоне сотовой связи, имеющем статус юридического лица В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные расходы. В налоговом учете любой организации расходы подразделяются на:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы;

3) расходы, не принимаемые для целей налогообложения.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы (расходы на приобретение сырья, материалов, в том числе упаковочных материалов, комплектующих, используемых в производстве товаров (оказании услуг, выполнении работ), а также расходы на приобретение инструментов, приборов, инвентаря, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым; расходы на приобретение коммунальных услуг и топлива, используемых на производственно-технологические цели. К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, а также технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

2) расходы на оплату труда, включающие любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные выплаты (должностные оклады, сдельные выплаты, премии, стоимость бесплатно выдаваемых работникам продуктов питания, форменной одежды, расходы на оплату труда, сохраняемую за работником на время его нахождения в очередном или учебном отпуске, компенсации за неиспользованный отпуск, выплаты за выслугу лет, а также суммы платежей работодателей по договорам как обязательного, так и добровольного страхования);

3) амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу, каковым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. При этом для целей налогового учета срок полезного использования такого имущества не должен быть менее 12 месяцев, а первоначальная стоимость (без включения в нее НДС и иных возмещаемых налогов) – более 10 000 руб.;

4) расходы на ремонт основных средств;

5) расходы на освоение природных ресурсов;

6) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

7) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества;

8) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся материальные затраты, амортизационные отчисления и затраты на оплату труда сотрудников. Прямые расходы списываются не полностью, если у организации есть остатки незавершенного производства, товаров и готовой продукции на складе, а также товаров и готовой продукции отгруженных, но еще не реализованных, между которыми и разделяется сумма прямых расходов.

Производственные предприятия списывают прямые расходы за вычетом их доли, приходящейся на остатки незавершенного производства, готовой продукции, а также на остатки отгруженной, но не реализованной на конец текущего периода продукции (ст. 319 НК РФ). Прямые расходы в сфере услуг списываются пропорционально доле выполненных заказов в общем объеме выполнявшихся заказов.

Торговые организации (оптовые, мелкооптовые и розничные) в составе прямых расходов для целей налогообложения учитывают покупную стоимость реализованных товаров, а также расходы на их доставку на свой склад.

Косвенные расходы – это все иные расходы, связанные с производством и реализацией, осуществляемые налогоплательщиком в отчетном периоде, за исключением внереализационных. Косвенные расходы в налоговом учете полностью списываются на финансовый результат в отчетном периоде.

При разрешении вопроса о том, как признавать прямые расходы организациям, оказывающим услуги операторов сотовой связи, встает новая проблема: к какой категории следует относить эти юридические лица – к торговым организациям или организациям, оказывающим услуги. Если взять во внимание, что салоны сотовой связи работают в сфере реализации услуг операторов сотовой связи, то нельзя сказать, что салоны берут и выполняют заказы, как это делают организации, оказывающие услуги. Поэтому списывать прямые расходы пропорционально объему выполненных заказов в общем объеме выполнявшихся заказов салоны связи не смогут. Они не смогут распределять прямые расходы и как производственные предприятия. К тому же у производственных предприятий несколько иной состав материальных расходов. Как показывает практика, салоны сотовой связи при определении прямых расходов руководствуются положениями ст. 320 Налогового кодекса РФ, как все торговые организации. Согласно этой статье под прямыми расходами салонов сотовой связи подразумевается покупная стоимость реализованных товаров, SIM-карт и карт экспресс-оплаты. Покупная стоимость этих реализованных активов списывается в качестве прямых расходов салона связи на финансовые результаты от основного вида деятельности одним из предусмотренных налоговым законодательством России методов оценки покупных товаров (ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара). Выбранный метод оценки покупных товаров (карт оплаты услуг сотовой связи) должен быть закреплен в приказе об учетной политике для целей налогового учета.

Остальные расходы салонов сотовой связи, связанные с производством и реализацией, входят в состав косвенных и списываются на финансовые результаты в периоде их осуществления. К косвенным расходам организаций, осуществляющих деятельность на рынке реализации услуг связи, обязательно относятся расходы на оплату труда, амортизационные отчисления, а также прочие расходы, связанные с производством и реализацией. В состав прочих расходов салонов связи, сопряженных с производством и реализацией, могут входить:

1) арендные и лизинговые платежи;

2) расходы по обеспечению пожарной безопасности и мер по технике безопасности, а также расходы, связанные с содержанием помещений и обеспечением нормальных условий труда, включая плату за ремонт помещения, его освещение, отопление, водоснабжение и прочие коммунальные услуги;

3) расходы по охране имущества;

4) расходы на содержание служебного автотранспорта, включая компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах установленных в законодательстве норм;

5) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию сотовых телефонов;

6) расходы на юридические, консультационные, информационные услуги;

7) плата за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов;

8) расходы на аудиторские услуги и услуги по ведению сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями бухгалтерского учета;

9) расходы на изучение конъюнктуры рынка;

10) расходы на канцелярские товары;

11) расходы на услуги связи (почтовую, телефонную, подвижную, Интернет);

12) расходы на рекламу;

13) расходы на командировки;

14) представительские расходы в пределах 4 % от расходов салона связи на оплату труда сотрудников;

15) расходы по набору сотрудников, включая оплату услуг кадровых агентств, а также расходы на подготовку и переподготовку кадров;

16) суммы единого социального налога и взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимых в соответствии с законодательством РФ;

17) другие расходы, связанные с производством и реализацией.

В налоговом учете нет понятия «операционные расходы». Расходы, признаваемые операционными в бухгалтерском учете, для целей налогового учета распределяются между расходами, связанными с производством и реализацией, и внереализационными расходами. Среди внереализационных расходов, осуществляемых салонами сотовой связи, признаваемых таковыми в налоговом учете и не связанных с производством и реализацией, можно назвать:

1) амортизационные отчисления по имуществу, переданному салоном сотовой связи другому лицу по договору аренды (лизинга);

2) расходы в виде курсовых разниц, образовавшихся в результате переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю. Сюда также относятся курсовые разницы, образующиеся вследствие отклонения курса покупки-продажи иностранной валюты от официального курса Центробанка РФ (в случае, если такая деятельность ведется салоном связи);

3) расходы салонов связи, применяющих метод начисления, при формировании резерва по сомнительным долгам;

4) судебные расходы и арбитражные сборы;

5) расходы в виде признанных салонами сотовой связи и подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафных санкций;

6) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде;

7) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентом;

8) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем периоде;

9) расходы в виде недостачи на складах и в торговом зале товаров, карт оплаты услуг операторов сотовой связи, выкупленных в собственность в случае отсутствия виновных лиц. Факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти, в противном случае такие расходы не принимаются для целей налогообложения;

10) потери от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций;

11) другие внереализационные расходы.