Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации

Заметим, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на прохождение работником независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, в течение всего срока действия договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации и одного года работы физического лица, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации которого было оплачено налогоплательщиком в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет (п. 3 ст. 264 был дополнен абзацем пятым соответствующего содержания).

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

В абзац первый п. 1 ст. 266 НК РФ вносятся изменения, согласно которым уточняется понятие сомнительного долга в ситуации, когда у налогоплательщика имеется встречная кредиторская задолженность перед контрагентом. В этом случае сомнительным долгом в целях налогообложения прибыли признается задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.

Федеральный закон от 30.11.2016 № 405-ФЗ

Вносятся изменения в ст. 266 НК РФ в части установления требований к порядку исчисления резерва по сомнительным долгам (соответствующие правки содержат, в том числе, положения п. 4 и 5 ст. 266 НК РФ).

Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ

Существенно изменено содержание ст. 269 НК РФ, регламентирующей особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли.

Пункт 2 ст. 269 НК РФ в новой редакции раскрывает понятия контролируемой задолженности по долговым обязательствам налогоплательщиков-российских организаций перед иностранными лицами, взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, перед лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к указанным иностранным лицам, а также если упомянутые лица выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение соответствующего долгового обязательства налогоплательщика.

Если контролируемая задолженность налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, – более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика, к такой задолженности применяются правила, установленные п. 4–6 ст. 269 НК РФ (п. 3 ст. 269 НК РФ в новой редакции).

Пункт 4 ст. 269 НК РФ, изложенный в новой редакции, устанавливает предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов по контролируемой задолженности. Размер таких процентов определяется путем деления суммы процентов на коэффициент капитализации, который, в свою очередь, определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подп. 1 п. 2 настоящей статьи, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, – на 12,5).

Дополнительно введенные в ст. 269 НК РФ п. 7–10 устанавливают случаи, при которых задолженность в целях налогообложения не признается контролируемой.

Обратим внимание также на п. 13 ст. 269 НК РФ, согласно которому на задолженность, хотя и не указанную в п. 2 ст. 269 НК РФ, могут быть распространены требования указанной статьи, если судом будет установлено, что конечной целью выплат по таким долговым обязательствам являются выплаты организациям, указанным в подп. 1 и 2 п. 2 ст. 269 НК РФ.

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

Пункт 1 ст. 278.1 НК РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков, был изложен в новой редакции.

Помимо юридико-технических правок рассматриваемым Федеральным законом п. 1 указанной статьи был дополнен новыми положениями, в том числе, устанавливающими ограничение суммы убытков, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 50 процентов консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, а также распространяющими общий порядок переноса убытков, установленный ст. 283 НК РФ на порядок переноса убытков участниками консолидированной группы налогоплательщиков.