Аренда недвижимости. Право. Налоги. Учет

1.3.2. Бухгалтерский учет у арендатора

Если по условиям договора аренды арендатор перечисляет авансовые платежи, то в учете на дату перечисления следует сделать запись:

Дебет 79, Кредит 51 – на сумму перечисленного аванса.

По мере начисления ежемесячных авансовых платежей (т. е. на последнюю дату каждого месяца) в учете делаются проводки: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2),

Кредит 76 – на сумму ежемесячного арендного платежа Дебет 19-3, Кредит 76 – на сумму предъявленного арендодателем НДС.

Таблица 7. Бухгалтерский учет у арендатора

1.4. Вопросы налогообложения

1.4.1. Налогообложение арендодателя НДС

Передача имущества в аренду не предполагает перехода права собственности на передаваемое имущество, поэтому операция по передаче имущества в аренду не является объектом налогообложения НДС.

Передавая имущество в аренду, арендодатель передает арендатору право владения и (или) пользования этим имуществом. За это право арендатор уплачивает арендодателю арендную плату, которая является объектом налогообложения НДС согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Размер арендной платы оговаривается в договоре. Договором может быть предусмотрена сумма арендной платы за год, за квартал или за месяц. Кроме того, договором устанавливается порядок уплаты арендных платежей:

1) ежемесячно, ежеквартально, один раз в полугодие и т. п.;

2) авансом или по истечении расчетного периода;

3) на основании выставленных счетов или в соответствии с условиями договора.

В любом случае для начисления суммы НДС и включения ее в книгу продаж арендодатель ежемесячно выписывает счет-фактуру с указанием месячной арендной платы. Этот счет-фактура выписывается в двух экземплярах (для арендатора и арендодателя) по окончании месяца не позднее 5 дней (включая последний день месяца). Указанное требование содержится в п. 3 ст. 168 НК РФ.

Пример 1

Условия примера:

1) заключен договор аренды транспортного средства с экипажем;

2) установлена ежемесячная арендная плата;

3) сумма ежемесячной платы состоит из двух частей: фиксированной и переменной;

4) фиксированная часть составляет 1500 руб. (без НДС);

5) переменная часть составляет 50 руб. за 1 ч работы и 4,50 руб. за 1 км пробега (без НДС);

6) согласно путевому листу за январь 2005 г. пробег автомобиля составил 400 км, а продолжительность работы – 100 ч;

7) налоговый период по НДС у арендодателя – месяц;

8) согласно налоговой учетной политике арендодателя установлен момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов («по отгрузке»);

9) ставка НДС – 18 %.

Задача:

1) оформить счет-фактуру для арендатора;

2) отразить сумму начисленного с арендной платы НДС в налоговой декларации за май.

Действия:

1) произведем расчет арендной платы за январь 2005 г.:

2) составим счет-фактуру.

Счет-фактура должен быть датирован не позднее 4 февраля 2005 г.

Приведем табличную часть счета-фактуры:

3) отразим сумму арендной платы в налоговой декларации по НДС за январь 2005 г.: Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога