Аренда недвижимости. Право. Налоги. Учет

Налог на имущество

Имущество, которое арендатор получает по договору аренды, остается в собственности арендодателя. У арендатора это имущество учитывается за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства» . Следовательно, стоимость арендованного имущества не учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество. Арендатор налог на имущество с арендованного имущества не уплачивает.

Объект налогообложения возникает у арендатора в случае, когда он производит неотделимые улучшения арендованного имущества. Например, арендатор произвел с согласия арендодателя реконструкцию нежилого помещения. Реконструкция была проведена генподрядчиком по договору подряда.

Стоимость работ составила 3 540 000 руб. (с учетом НДС). В бухгалтерском учете арендатора сделаны следующие записи:

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 3 000 000 руб.

– на стоимость работ по реконструкции нежилого помещения:

Дебет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 540 000 руб.

– на сумму предъявленного генподрядчиком НДС;

Дебет 01-1 «По видам основных средств»,

Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств» — 3 000 000 руб. – введены в эксплуатацию неотделимые улучшения арендованного имущества.

Амортизация по неотделимым улучшениям начисляется в течение срока действия договора аренды.

Включение в состав основных средств стоимости неотделимых улучшений автоматически приводит к тому, что среднегодовая остаточная стоимость неотделимых улучшений включается в налоговую базу по налогу на имущество.

Глава 2. Лизинг

2.1. Правовые основы

2.1.1. Нормативные документы

Нормативные документы:

1) Гражданский кодекс РФ, ч. II, от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ, гл. 34, параграф 6 «Финансовая среда (лизинг)»;

2) Конвенция УНИДРУА о международном лизинге (Оттава, 28 мая 1988 г.);

3) Федеральный закон от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ);

4) Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 16-ФЗ «О присоединении РФ к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге»;

5) Федеральный закон от 14.07.1997 г. № 100-ФЗ;

6) План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 г. № 94н) (далее – План счетов);

7) Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01));

8) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н) (далее – Приказ Минфина № 91н);

9) письмо Госстроя России от 18.03.1998 г. № ВБ-20-98/12 «Об учете лизинговых платежей в сметной документации»;

10) Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей (утв. Минэкономики России 16.04.1996 г.);

11) Примерный договор о финансовом лизинге движимого имущества с полной амортизацией (утв. Минэкономики РФ 29.12.1995 г.);

12) письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 03.12.1998 г. № С5-7/У3-908 «О Федеральном законе "О лизинге"» (далее – письмо ВАС от 03.12.1998 г.);

13) информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.01.2002 г. № 66;

14) Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ), гл. 21, 25, 30.

2.1.2. Термины и определения

Термины и определения:

1) лизинг – совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга;