Бухгалтерия для небухгалтеров. Перевод с бухгалтерского на человеческий

Обороты: ОбД – 60 000 рублей (20 000 рублей – уменьшение кредиторки и 40 000 рублей – увеличение дебиторки), ОбК – 80 000 рублей (30 000 рублей – увеличение кредиторки и 50 000 рублей – уменьшение дебиторки).

Сальдо конечные: СДк – 40 000 рублей (50 000 рублей + 40 000 рублей – 50 000 рублей), СКк – 110 000 рублей (100 000 рублей + 30 000 рублей – 20 000 рублей).

На картинке я курсивом отметил дебиторские задолженности, жирным шрифтом – кредиторские. И разделил смешанный счет 60 на активную и пассивную половинки для наглядности.

Зачем такие сложности? Чтобы в аналитике одного счета видеть, кто кому и сколько должен. В балансе же дебетовое сальдо формирует статью «Дебиторская задолженность» в активе, а кредитовое – статью «Кредиторская задолженность» в пассиве.

Иногда тетя Маша зачитывает между собой дебиторские и кредиторские задолженности по одному контрагенту – вычитает из большей суммы меньшую, а остаток показывает как дебиторку или кредиторку. Так делать нельзя. Это прямо запрещено пунктом 34 федерального стандарта бухгалтерского учета ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Ликвидность дебиторки и срочность погашения кредиторки могут оказаться несопоставимыми, и вы никогда не обменяете одно на другое без скидки. Поэтому такая операция допускается только, если вы договорились с контрагентом о взаимозачете.

Смешанные счета с переменным сальдо

Смешанные счета с переменным сальдо используются для отражения в учете доходов, расходов, прибылей и убытков. К этой группе счетов относятся счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На двух первых счетах отражают доходы и расходы и сопоставляют их между собой, чтобы определить финансовый результат. За это их еще называют сопоставляющими.

Счет 90 применяется для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности. В течение месяца по кредиту счета 90 отражается выручка. По дебету – себестоимость продаж, коммерческие расходы и управленческие расходы. В конце месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты, затем из большего вычитается меньший. Если текущее сальдо окажется кредитовым, то доходы превысили расходы и компания получила прибыль. Если дебетовым – убыток.

Счет 91 работает точно так же, но применяется для учета прочих доходов с расходами. По его кредиту в течение месяца отражаются прочие доходы, по дебету – прочие расходы.

Счета 90 и 91 не имеют сальдо на начало и конец каждого месяца – прибыли и убытки фиксируются ежемесячно. Их сальдо списывается на счет 99. Аналитика по счетам 90 и 91 используется при составлении отчета о финансовых результатах.

Счета 99 и 84 имеют схожую структуру с 90 и 91, но они имеют сальдо. Кредитовый оборот по этим счетам показывает прибыль за период. Дебетовый – убыток. Кредитовое сальдо по этим счетам означает накопленную прибыль. Для счета 99 – нарастающим итогом с начала года, для счета 84 – с момента основания компании до конца прошлого года. Дебетовое сальдо означает соответствующие суммы убытков. Эти сальдо используются при формировании суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в бухгалтерском балансе. В конце года сальдо счета 99 переносится на счет 84 – это называется реформацией баланса.

Пример:

Кофейня основана в прошлом году. За прошлый год ее прибыль составила 500 рублей. В январе она получила прибыль 100 рублей. В феврале выручка составила 300 рублей, а себестоимость продаж – 380 рублей. На картинке над постом нарисовано, как выглядят структуры счетов на конец февраля и куда пойдет сальдо счета 90. В результате в балансе появится нераспределенная прибыль 520 рублей – столько кофейня заработала за все время существования.

Обычно на этом этапе все становится непонятным – это нормально. В следующем разделе я расскажу о том, что такое двойная запись, и как составлять бухгалтерские проводки, с помощью которых суммы движутся по счетам. После этого понимать взаимодействие счетов станет проще.

4.3 Двойная бухгалтерия: как работают бухгалтерские проводки

Пермутации и модификации