Налоговое администрирование

✓ анализ структуры финансовых вложений и займов;

✓ анализ основных финансовых коэффициентов (абсолютная и текущая ликвидность, коэффициенты покрытия и финансовой независимости, финансовая устойчивость, оборачиваемость).

2. Определение структуры и динамики показателей «Отчета о прибылях и убытках» (доходы, расходы, прибыль):

✓ анализ рентабельности продаж, чистой прибыли;

✓ анализ причин изменения показателей отчета о прибылях и убытках.

3. Анализ показателей «Приложения к бухгалтерскому балансу» (форма № 5):

✓ анализ расходов на НИОКР и технологические работы (динамика, причины изменения);

✓ анализ расходов на освоение природных ресурсов (динамика, причины изменения);

✓ анализ расходов по обычным видам деятельности (динамика, причины изменения).

4. Анализ показателей «Отчета о движении денежных средств»:

✓ динамика показателей «Отчета о движении денежных средств» с определением причин изменения;

✓ сравнительный анализ объема денежных средств, направленных на оплату труда, с показателями налоговой отчетности (декларации по налогу на прибыль и ЕСН).

Помимо бухгалтерской отчетности в разделе 4 формируются соответствующие расшифровки показателей финансовой отчетности, содержащиеся в ежеквартальных отчетах эмитента ценных бумаг, подлежащих раскрытию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, показателей консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) или US GAAP.

Рис. 7.8. Направления анализа финансовой деятельности и соответствующий состав источников информации

Раздел 5. «Анализ налоговых начислений и поступлений» состоит из следующих подразделов:

1) анализ структуры и динамики начисленных и уплаченных налогов, а также сальдо расчетов с бюджетом (анализ карточек расчетов с бюджетом (КРСБ));

2) факторный анализ налоговой базы по основным налогам;

3) анализ налоговой нагрузки.

Анализ КРСБ включает в себя анализ динамики начисленных и уплаченных налогов, в том числе динамику и структуру возмещения НДС – экспорт по отдельным налогоплательщикам и КН в целом с учетом сальдо расчетов с бюджетом. Статистические динамические ряды КРСБ – основа прогнозирования уплаты по видам налогов и отдельным налогоплательщикам.

Факторный анализ налоговой базы по основным налогам включает в себя анализ динамики главных составляющих налоговой базы на основе налоговой отчетности по основным налогам с выявлением ведущих факторов, влияющих на изменение данных показателей с использованием информации, содержащейся во всех разделах ЭДН.

Анализ налоговой нагрузки

Анализ налоговой нагрузки по КН начинается со сбора информации по видам деятельности всех организаций, включенных в организационную структуру КН, а именно сведений:

✓ об объемах добычи, переработки нефти, производства продукции обрабатывающих производств и других объемных показателей;

✓ формы № 2 бухгалтерской отчетности (выручка, себестоимость, прибыль до налогообложения и т. д.);

✓ о начисленных и уплаченных налогах.

В целях предпроверочного анализа наряду с абсолютными суммами начисленных и уплаченных налогов необходимо использовать расчеты относительных показателей налоговой нагрузки.

Для усиления контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности холдинговых структур было бы целесообразным введение специализированного статистического отчета ФНС России «Налоговая нагрузка».

Для более глубокого анализа деятельности крупнейшего налогоплательщика необходима информация, консолидируемая по данным налоговых органов, обо всех налогоплательщиках, входящих в состав ВИК в целях определения финансовой и налоговой политики КН, центров формирования прибыли, организаций-экспортеров. Используются базовые показатели, характеризующие особенности финансово-хозяйственной деятельности холдинговой структуры, которой является КН.

Необходимо отметить, что в настоящее время такая работа проводится межрегиональными инспекциями по крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня. Однако подобная работа не регламентирована внутриведомственными нормативными актами, содержащими соответствующие методики, а также не установлены субъекты внутриведомственного управления, ответственные за сбор и обработку данной информации.

Контрольные вопросы

1. Что такое электронное досье налогоплательщика и каково его назначение?

2. Как можно охарактеризовать укрупненную структуру ЭДН: его общую и специальную части?

3. Что включает в себя статистическая отчетность, необходимая для формирования блока информации по видам экономической деятельности крупнейшего налогоплательщика?

4. Какие разделы (блоки) информации включает в себя специальная часть ЭДН?

5. Каков характер информации раздела «Общие сведения о крупнейшем налогоплательщике»?

6. Каков состав производственных показателей крупнейших налогоплательщиков, аккумулируемых в ЭДН?

7. Какие показатели в ЭДН характеризуют информацию об инновационной деятельности крупнейшего налогоплательщика?