Налоговое администрирование

✓ детализированное, подробное налоговое законодательство, в котором четко прописаны все процедуры налогообложения, а также реальное равноправие сторон в налоговых правоотношениях;

✓ преобладание функционального подхода в организации налоговых служб над отраслевым; функциональный принцип создает систему контроля и противовеса, дает возможность повысить квалификацию сотрудников и увеличить производительность труда за счет специализации и комплексного подхода; данный принцип обеспечивает единство при проведении налоговых процедур, например обжаловании действий налоговых органов, разборе претензий налогоплательщиков;

✓ наличие концепции налогового контроля, концентрация усилий специалистов на ключевых направлениях контроля; целенаправленный отбор предприятий для проверки на основе широкой информационной базы;

✓ оценка работы подразделений и сотрудников налоговой службы на базе четких критериев, создание стимулов для повышения эффективности налогового контроля.

В целях внедрения механизма материального стимулирования сотрудников налоговых органов в 2007 г. за качественное исполнение обязанностей, определяемых на основе критериев (показателей) оценки эффективности деятельности, была разработана методика оценки эффективности деятельности территориальных органов ФНС России. Названный механизм призван способствовать повышению эффективности налогового администрирования и управления результатами в деятельности налоговых органов.

Показатели, используемые для оценки эффективности деятельности налоговых органов, подразделяются на следующие группы:

✓ критерии оценки качества деятельности ФНС России (далее – критерии ФНС России) – показатели эффективности деятельности налоговых органов, одобренные на заседании Правительства РФ (протокол от 21 июня 2007 г. № 24);

✓ количественные показатели субъекта оценки – показатели, утверждаемые Руководителем ФНС России для оценки деятельности налоговых органов на год; рассчитываются на основании статистической отчетности налогового органа и программных комплексов, позволяющих сформировать количественные данные, используемые в алгоритме расчета;

✓ аналитические показатели субъекта оценки – показатели, не поддающиеся количественной оценке; оцениваются на основании проведенного анализа, полученных выводов, заключений, обзорных писем, служебных записок, наличия/отсутствия рекламаций и замечаний, а также других факторов.

Несмотря на то что в налоговом законодательстве предусмотрены механизмы, позволяющие предотвратить уклонение от налогов, некоторые потенциальные налогоплательщики находят способы ухода от налогообложения, например посредством создания так называемых фирм-однодневок. Налоговые органы ведут активную работу по выявлению субъектов хозяйственной деятельности, пытающихся минимизировать свои налоговые обязательства незаконными способами.

Необходимые признаки любой действенной системы налогового контроля – наличие рациональной организации отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее эффективное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговых органов; достижение максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей; применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков; использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Реальными направлениями повышения эффективности налогового контроля могут стать изменение в порядке работы налоговых органов и выработка новых подходов, основанных на сравнительном анализе показателей налоговой отчетности налогоплательщиков, сумм начисленных и уплаченных налоговых платежей, а также факторов, влияющих на формирование налоговой базы.

Таким образом, повышение эффективности налогового контроля – одно из главных направлений совершенствования налогового администрирования.

Контрольные вопросы

1. Каковы, на ваш взгляд, направления повышения эффективности налогового контроля?

2. Какие показатели используются для оценки эффективности налогового контроля?

3. Каким образом можно использовать зарубежный опыт повышения эффективности налогового контроля в российской практике?

4. Проанализируйте состав и структуру расходов на содержание налоговых органов. Насколько, на ваш взгляд, целесообразна такая структура?

5. Насколько, на ваш взгляд, целесообразны предложенные критерии эффективности налогового контроля?