Налоговое администрирование

10.3. Перспективы развития налоговых органов

Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»[56] вступил в силу 1 января 2007 г.

В Законе закреплены основные принципы налогового администрирования, которые, по мнению как налогоплательщиков, так и государственных органов власти, позволят решить главные вопросы современных налоговых отношений:

✓ регламент истребования и представления документов при проведении налоговых проверок;

✓ регламентирование процедуры выездной и камеральной налоговых проверок;

✓ применение санкций и уплата пеней;

✓ взаимодействие налоговых органов при реализации налогового администрирования;

✓ досудебное решение налоговых споров.

Тем не менее закрепление основополагающих принципов налогового администрирования не является предпосылкой к завершению процесса реформирования налоговых отношений. В одобренных на заседании Правительства РФ Основных направлениях налоговой политики в Российской Федерации на 2008–2010 гг.[57] отмечено, что проведенная в последние годы налоговая реформа – лишь первый шаг на пути формирования конкурентоспособной налоговой системы. И одно из основных направлений по решению поставленной задачи – совершенствование налогового администрирования.

Повышение эффективности налогового администрирования, начатое с внесения изменений в законодательство в 2006 г., в среднесрочной перспективе повлечет за собой и иные изменения. В частности, предполагается принятие следующих мер:

✓ совершенствование подходов к проведению налоговых проверок;

✓ повышение уровня информационного обеспечения и автоматизации налоговых органов;

✓ обеспечение информационного взаимодействия налоговых, таможенных, правоохранительных и иных органов;

✓ совершенствование системы государственной регистрации юридических лиц.

Правительством РФ определены основные направления, по которым предполагается развивать систему налогового администрирования в 2008–2010 гг.

1. Контроль трансфертного ценообразования в целях налогообложения (глава 11 настоящего учебника).

2. Введение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций (глава 11 настоящего учебника).

3. Международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен.

Среди вопросов по тем направлениям, которые должны быть урегулированы, Правительство РФ выделяет следующие:

✓ ужесточение правил о наличии обязательной документации, подтверждающей факт уплаты денежных средств контрагентам в случае сделок с компаниями, находящимися в юрисдикции налоговых гаваней (например, ограничения на отнесение к расходам сомнительных платежей);

✓ ограничение возможностей для манипуляций с использованием договоров об избегании двойного налогообложения путем распространения действия льгот, предусмотренных такими договорами, исключительно на реальных резидентов стран – сторон соглашения;

✓ регулирование вопросов противодействия недостаточной капитализации и введение ограничений на отнесение к расходам, учитываемым при обложении налогом на прибыль организаций, процентов по заемным средствам; в частности, предполагается рассмотреть возможность предоставления налоговым органам полномочий по переквалификации долговых обязательств компании во взносы в уставный капитал, что будет способствовать предотвращению попыток завышения размера расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, за счет выплаты процентов по долговым обязательствам перед материнской компанией (по своей экономической сути такое долговое обязательство является взносом в уставный капитал – например, в тех случаях, когда размеры долговых обязательств перед компаний значительно превышают размер ее участия в уставном капитале компании);

✓ введение более строгих требований к отчетности о международных сделках и участии в иностранных дочерних компаниях;

✓ проведение совместных налоговых проверок и других скоординированных с другими странами мероприятий для обеспечения соблюдения закона (программ обучения, одновременно проводимых расследований, проектов обмена информацией, международной взаимопомощи в вопросах собираемости налогов);

✓ разработка и внедрение принципов выявления стран-«налоговых гаваней» в целях налоговой политики, создание и утверждение единообразного перечня «налоговых гаваней» в целях налогообложения;

✓ гармонизация законодательства и налоговой политики со странами СНГ в части акцизов и таможенных пошлин.

4. Государственная регистрация.

Позиция налоговых органов в области государственной регистрации заключается в следующем: