Налоговое администрирование

Подпунктом 7 ст. 150 НК РФ установлено освобождение от НДС технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему, ввозимых в Россию в качестве вклада в уставные капиталы организаций. Определение технологического оборудования законодательство не содержит. Отсутствует в НК РФ и указание на то, что Правительство РФ должно установить перечень видов такого оборудования. То есть, учитывая, что все неустранимые сомнения должны трактоваться в пользу налогоплательщика, он должен иметь право по любому оборудованию, которое ввозится в качестве вклада в уставный капитал и будет отражено в составе основных средств получающей организации, воспользоваться освобождением.

Однако у таможенных органов существует свое представление о данной льготе. В приказе ГТК РФ от 7 февраля 2001 г. № 131 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации» ведомство самовольно установило не предусмотренный законодательством перечень видов технологического оборудования, при ввозе которого может быть предоставлена льгота. В этом же приказе сказано, что товары, которые не вошли в перечень, но могут быть использованы как технологическое оборудование, тоже освобождаются от уплаты НДС, но только если служба примет соответствующее решение и доведет его до сведения региональных таможен. Знакомство же с перечнем, предложенным ГТК РФ, свидетельствует о том, что в него включены далеко не все товары, которые могли бы рассматриваться в качестве технологического оборудования.

Вообще таможенной службой часто выпускаются разъяснения, фактически сводящие на нет законодательно установленные льготы и возлагающие на участников ВЭД требования, не предусмотренные законодательством. Игнорировать такие разъяснения для налогоплательщиков, как правило, гораздо сложнее, чем в обычном налогообложении, поскольку невыполнение участниками ВЭД требований таможенных органов во многих ситуациях приведет к тому, что товары просто не будут выпущены в свободное обращение.

Кроме того, для льгот по таможенным платежам характерна важная методологическая проблема, имеющая место и в отношении льгот по обычным налогам. Речь идет о том, что существуют льготы в узком смысле, в законодательстве это названо налоговыми льготами или освобождениями. Вместе с тем существует большое количество всевозможных ситуаций, которые официально не отнесены к налоговым льготам, однако соответствуют их определению, сформулированному в п. 1 ст. 56 НК РФ: пониженные налоговые ставки, различные вычеты, возможности не включать в объект налогообложения те или иные операции. И часто непонятно, следует ли такие случаи квалифицировать как льготы и, соответственно, распространяется ли на них режим, установленный для льгот: возможность отказа, права налогового органа по истребованию документов, подтверждающих право на налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ)[73].

Льготы по уплате таможенных платежей также можно условно разделить на льготы в узком и широком смысле.

Льготы в узком смысле – это, например, операции, перечисленные в ст. 150 НК РФ «Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению». В отношении таких льгот недопустима ситуация, когда льгота предоставлена законодательством лишь номинально, фактически же она предоставляется таможенными органами, которые получили возможность решать, может налогоплательщик воспользоваться льготой или нет.

К льготам в широком смысле можно отнести оформление перемещаемых через границу товаров в различных таможенных режимах, большинство из которых предполагает пониженное налогообложение по сравнению с режимами «выпуск для внутреннего потребления» и «экспорт». В данном случае нормы законодательства, предусматривающие, что более «льготный» таможенный режим применяется с разрешения таможенного органа (ст. 157 Таможенного кодекса РФ), а обязанность подтверждать соблюдение условий помещения товаров под заявленный таможенный режим возлагается на участника ВЭД, представляются вполне оправданными.

Контроль правильности исчисления и уплаты таможенных платежей. Учитывая высокие показатели сумм таможенных платежей, поступающих в федеральный бюджет, достаточно часто делаются выводы о более эффективной работе таможенных органов по сравнению с налоговыми органами. Рассмотренные выше особенности администрирования таможенных платежей свидетельствуют о том, что таможенные органы обладают принципиально иными возможностями по сравнению с теми, которые предоставлены налоговым органам.

В разъяснениях специалистов таможенной службы даже высказана точка зрения о том, что один из важнейших принципов налоговой системы, согласно которому все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика, на таможенные правоотношения не распространяется и все сомнения здесь должны трактоваться в пользу государства[74].