Налоговое администрирование

В случае несогласия с требованиями таможенных органов (например, в части таможенной стоимости товаров, их кода в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности) или их своеобразной трактовкой норм законодательства перед налогоплательщиком встает дилемма: обращение в суд или решение проблем с оформлением и выпуском товаров для свободного обращения.

Кроме того, необходимо учитывать, что в отличие от НК РФ, не допускающего издание администрирующими ведомствами нормативно-правовых актов по налогообложению, в ст. 5 и 6 Таможенного кодекса РФ за таможенной службой сохранена возможность издания правовых актов (в том числе и по таможенным платежам). То есть служба выпускала и продолжает выпускать не только индивидуальные документы, но и акты, распространяющие свое действие на неопределенный круг лиц. В июле 2006 г. эти фактически всегда существовавшие полномочия были закреплены в новом Положении о федеральной таможенной службе[70].

Плательщики таможенных платежей. В отличие от Налогового кодекса, нормы которого в большинстве случаев позволяют четко определить налогоплательщика или плательщика сбора, Таможенный кодекс РФ (ст. 328) предусматривает, что плательщиками таможенных платежей, помимо декларантов, могут быть и иные лица, на которых возложены обязанности по уплате этих платежей (ответственные за уплату): таможенные брокеры, владельцы складов временного хранения и таможенных складов, перевозчики и, как ни странно, лица, которые приобрели в собственность якобы незаконно ввезенные в Россию товары (п. 4 ст. 320 Таможенного кодекса РФ), т. е. обычные покупатели. Причем правоприменительная практика складывается так, что при возникновении спорных ситуаций таможенные органы фактически «назначают» плательщиков по своему усмотрению. Например, если импортер пользовался услугами таможенного брокера, который в этом случае является ответственным за уплату таможенных платежей (п. 2 ст. 144, п. 1 ст. 320 Таможенного кодекса РФ), таможенный орган при невозможности или незаинтересованности взыскать платежи с брокера направляет требование об их уплате участнику внешней торговли – импортеру.

Кроме того, таможенное законодательство в отличие от налогового допускает возможность уплаты таможенных платежей любым заинтересованным лицом (п. 2 ст. 328 Таможенного кодекса РФ). Таким лицом может быть, например, организация-покупатель ввезенного в Россию товара на внутреннем рынке, которая производит уплату таможенных платежей в счет частичной оплаты по договорам с организацией-импортером. Однако в этом случае возможности уплаты таможенных платежей любым заинтересованным лицом слабо увязаны с нормами налогового законодательства, поскольку при такой уплате достаточно велика вероятность возникновения спора с налоговыми органами о правомерности предъявления импортером к вычету НДС, уплаченного в связи с ввозом товаров не непосредственно импортером, а его покупателем. При возникновении такого спора налоговые органы могут настаивать на том, что организация-импортер не имеет права на вычет уплаченного при ввозе НДС в связи с отсутствием реально понесенных при этом затрат. Импортерам в таких случаях приходится отстаивать право на вычет в судах. Суды часто их поддерживают, отмечая следующее: тот факт, что предъявленные к вычету суммы уплачены третьим лицом, не исключает права налогоплательщика на вычет и не свидетельствует об отсутствии у него реальных затрат по НДС, поскольку Таможенный кодекс РФ предусматривает возможность исполнения обязанности по уплате таможенных платежей (в том числе НДС) третьими лицами. При этом обращается внимание на то, что третьи лица вправе уплатить за налогоплательщика налог, а налогоплательщик считается исполнившим обязанность по уплате налога при соблюдении определенных условий: подтверждении наличия взаимных обязательств между налогоплательщиком и третьим лицом; фактической уплате НДС в счет расчетов по гражданско-правовому договору; отражении в бухгалтерском учете погашения обязательств[71].