Налоговое администрирование

Так, во вступившем в силу с 1 января 2004 г. Таможенном кодексе РФ предпринята попытка создания особой системы фискального обложения, фактически параллельная существующей налоговой системе.

Хотя значительная часть таможенных платежей обладает признаками налогов или сборов, тем не менее в соответствии со ст. 2 НК РФ к отношениям, связанным с таможенными платежами, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.

В то же время, согласно ст. 3 ТК РФ, при регулировании отношений по уплате таможенных платежей таможенное законодательство должно применяться в части, не урегулированной законодательством о налогах и сборах.

При этом после вступления в силу Таможенного кодекса РФ из Налогового кодекса было исключено большинство норм, распространяющих его действие на таможенные платежи.

Подобные решения означают, что участники ВЭД, перемещающие через границу товары, при уплате таможенных платежей в большинстве случаев должны руководствоваться положениями таможенного законодательства, которые хотя на первый взгляд и кажутся вполне либеральными, как правило, не соответствуют основным началам нашей налоговой системы.

В случаях, когда нормы таможенного законодательства выгодны налогоплательщикам, таможенные органы настаивают на том, что воспользоваться ими нельзя, так как эти вопросы по-другому решены в налоговом законодательстве.

Для лучшего понимания проблемы разграничения налогового и таможенного законодательства в сфере таможенных платежей рассмотрим две практические ситуации.

Ситуация 1

В Российскую Федерацию ввозится товар, подлежащий обложению таможенными платежами, в том числе НДС. В соответствии со ст. 160 НК РФ налоговая база по НДС при ввозе товаров определяется как сумма таможенной стоимости товаров, подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам). Однако в соответствии со ст. 322 Таможенного кодекса РФ налоговой базой для целей исчисления таможенных платежей, в том числе и НДС, являются только таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Таможенный кодекс РФ, содержащий в данном случае более выгодные для налогоплательщика нормы, был принят позднее Налогового кодекса РФ. Однако воспользоваться формально действующими либеральными положениями ТК РФ нельзя, так как этот вопрос урегулирован НК РФ, а значит, исходя из абз. 2 ст. 2 НК РФ и абз. 3 п. 1 ст. 3 Таможенного кодекса РФ налогоплательщик должен руководствоваться нормами налогового законодательства.

Ситуация 2

Участник ВЭД, планирующий ввоз в Российскую Федерацию в качестве вклада в уставный капитал технологического оборудования, выяснил, что ФТС России (Государственным таможенным комитетом) выпущен ряд подзаконных актов, которые не позволяют воспользоваться законодательно установленной для таких товаров льготой, поскольку содержат дополнительные требования и ограничения, не предусмотренные законодательством.

Налогоплательщик обратился в Минфин России, рассчитывая получить разъяснение налогового законодательства (пп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ), обязательное для таможенных органов.

Однако такое разъяснение не было получено в связи с тем, что ни в НК РФ, ни в Таможенном кодексе РФ четко не определены полномочия Минфина России по разъяснению вопросов уплаты таможенных платежей, а также необходимость для таможенной службы руководствоваться этими разъяснениями.

Таможенные органы как участник налоговых отношений, роль таможенных органов в администрировании налогов, сборов и таможенных пошлин. Хотя в соответствии с налоговым законодательством таможенные органы имеют права и несут обязанности налоговых органов (ст. 34 НК РФ), на практике таможенное налогообложение и возможности таможенных органов по администрированию существенно отличаются от возможностей налоговых органов. Основная причина в том, что в отличие от финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемой внутри страны, при перемещении товаров через границу участники ВЭД могут полноценно владеть, пользоваться и распоряжаться такими товарами, только если в их отношении таможенными органами осуществлена процедура «выпуск». Для этого товары должны пройти таможенное оформление. Таможенное оформление товаров, их налогообложение и выпуск – взаимосвязанные процедуры. Поэтому в случае возникновения спорной ситуации участник ВЭД столкнется с тем, что таможенные органы будут рассматривать его товары не как выпущенные в свободное обращение (ст. 149 Таможенного кодекса РФ), а только как выпущенные условно (ст. 151 Таможенного кодекса РФ).