Налоговое администрирование

При проверке правильности формирования налоговой базы по ЕСН используются лицевые счета, карточки-справки, книги по расчетам с рабочими и служащими, расчетно-платежные и платежные ведомости на выдачу заработной платы, премий, пособий и т. п., сводные (накопительные) ведомости по начислению всех видов заработка, книги приказов и распоряжений учреждения, в соответствии с которыми производятся выплаты материальной помощи и премий, договоры подряда и поручения, главная книга, кассовые и банковские документы по выплате заработной платы, карточки учета сумм начисленных выплат и ЕСН.

Проводить проверку вышеназванных документов рекомендовано соответствующими внутренними нормативными актами налоговых органов. В частности, инспекторы руководствуются Методическими рекомендациями, утвержденными приказом МНС России от 17 ноября 2003 г. № БГ-4-05/31дсп «Об утверждении Методических рекомендаций по проведению выездных налоговых проверок лиц, производящих выплаты физическим лицам».

Проверке всех перечисленных документов и оценке их «качества» инспектор, безусловно, уделит повышенное внимание. Но не все из них организации используют в своей деятельности (например, коллективный договор может быть только в крупных организациях и учреждениях). Необходимо напомнить и о том, что форма индивидуальной карточки, утвержденная приказом МНС России № САЭ-3-05/443, не обязательна. Учреждение вправе организовать персональный учет ЕСН по своему усмотрению – главное, чтобы данные, зафиксированные в карточках, позволяли безошибочно рассчитать налог.

Суммы, подлежащие перечислению в бюджет по результатам выездных налоговых проверок, указываются в актах проверок. При этом в решении налогового органа по акту проверки помимо сумм доначисленного налога должны быть также указаны суммы пени на доначисленные суммы ЕСН, рассчитанные до даты составления акта проверки включительно, и суммы налоговых санкций.

По результатам выездной налоговой проверки по истекшим налоговым периодам при обнаружении ошибок в правильности формирования налоговой базы по ЕСН налогоплательщику должны быть предъявлены ко взысканию:

✓ неуплаченная или не полностью уплаченная сумма ЕСН;

✓ пеня в размере ¹/₃₆₀ установленной ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога (ст. 75 НК РФ);

✓ предусмотренный ст. 122 НК РФ штраф в размере от неуплаченной суммы налога.

За выявленное нарушение, выразившееся в неуплате или неполной уплате сумм налога, в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) штраф составляет 20 % от неуплаченных сумм налога. В частности, он применяется:

✓ при невключении в налогооблагаемую базу сумм полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица-работника или членов его семьи, включая оплату коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, оплату страховых взносов по договорам добровольного страхования, определенных п. 1 ст. 237 НК РФ;

✓ неправильном применении ставки ЕСН (в нарушение п. 1 ст. 241 НК РФ);

✓ занижении налоговой базы из-за неправильного применения льгот, неверной квалификации выплат, освобождаемых от налогообложения согласно ст. 238 НК РФ, и др.

Обнаружив нарушения, определенные п. 1 ст. 122 НК РФ и совершенные умышленно, контролирующий орган применяет к налогоплательщикам штраф в размере 40 % от неуплаченных сумм налога (п. 3 ст. 122 НК РФ).

В случае, если налогоплательщик до проведения выездной налоговой проверки самостоятельно выявил не учтенную ранее сумму заниженной базы для начисления ЕСН, доначислил и перечислил налог, внес исправительные записи в бухгалтерский учет и отчетность, взыскание штрафа по ст. 122 НК РФ не производится. В данном случае налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии со ст. 81 НК РФ, согласно п. 1 которой он обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию при самостоятельном обнаружении в уже представленной налоговому органу налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. В соответствии с п. 4 этой же статьи налогоплательщик освобождается от ответственности, если:

✓ необходимые исправления в налоговую декларацию внесены по истечении срока ее подачи и срока уплаты налога, но до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 81 НК РФ, либо о назначении выездной налоговой проверки;

✓ до подачи заявления о таких исправлениях уплатил недостающую сумму налога и пени.