Налоговое администрирование

✓ сравнение выплат и вознаграждений, на которые фактически был начислен налог, с выплатами и вознаграждениями, на которые он должен быть начислен в соответствии с главой 24 НК РФ;

✓ проверка правильности применения льгот и их расчета по налогу;

✓ проверка своевременности перечисления ЕСН;

✓ составление в случае выявления нарушений расчета финансовых санкций и пени.

Практика проверок показала, что основные ошибки, допускаемые бухгалтерами при исчислении ЕСН, происходят из-за неправильного отнесения видов выплат и вознаграждений, на которые фактически был начислен (не начислен) налог, к видам, на которые он должен быть начислен в соответствии с главой 24 НК РФ. Например, при проверках часто выявляется некорректное налогообложение выплат по договорам подряда и другим гражданско-правовым договорам. В связи с этим организации должны учитывать, что при проведении налоговыми органами проверочных мероприятий правовая природа договора определятся с учетом существенных его условий независимо от его наименования (договор подряда, аренды и т. д.).

Порядок составления гражданско-правовых договоров установлен ГК РФ, согласно ст. 420 которого договор – это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. В соответствии с п. 3 ст. 421 ГК РФ по гражданско-правовому договору нанимаемой стороной исполняется индивидуальное конкретное задание, имеющее своей целью достижение конечного результата труда (например, доставление груза, предоставление помещения, автомобиля в пользование). Результаты, достигнутые в ходе выполнения такого договора, обязательно принимаются нанимающей стороной в установленные сроки и в установленном виде, оформляются актом приемки-передачи выполненных работ и услуг, иным не запрещенным законом документом (письмом о приемке работы, приложением к договору и др.). При этом работники не связаны с работодателем такими условиями, как каждодневное выполнение работы, соблюдение трудового распорядка, не учитывается их квалификация, не устанавливаются должности. Единственные обязательные требования по гражданско-правовому договору – соблюдение сроков, достижение определенного результата и качество труда.

В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ) в трудовых договорах, заключаемых с работниками организаций, определяются:

✓ позиция, на которую принимается работник, с указанием структурного подразделения, профессии, должности и квалификации работника;

✓ срок, на который заключается договор (неопределенный (бессрочный договор) или определенный, на время выполнения конкретной работы);

✓ срок действия договора, начало работы, сроки испытания;

✓ обязанности, выполняемые работником;

✓ основные характеристики работы и требования к уровню их выполнения по объему работ, качеству обслуживания, уровню выполнения норм и нормированных заданий, соблюдению правил охраны труда, выполнению смежных работ в целях обеспечения взаимозаменяемости;

✓ организация труда работника, оборудование рабочего места в соответствии с правилами охраны труда и техники безопасности;

✓ другие условия.

Следует отметить, что в трудовом договоре не приводятся конкретные результаты работ, отсутствуют сведения о приемке-передаче выполненных работ с соответствующим оформлением актов, не указываются ответственность сторон и штрафные санкции.

Исходя из вышеизложенного, если налоговые органы обнаружат при проверке учреждения, что договор содержит признаки трудового, а не гражданско-правового договора, то они исчислят ЕСН с суммы договора в полном размере, а также пени и штрафы за неуплату сумм этого налога (ст. 120 НК РФ).

Занижение ЕСН может быть выявлено и при анализе расчетов с подотчетными лицами. В ходе проверки налоговый инспектор может потребовать приказы, в соответствии с которыми руководитель учреждения определяет круг подотчетных лиц, а также сроки возврата неизрасходованных сумм, авансовые отчеты и данные аналитического учета по счету 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (Инструкция по бюджетному учету, утв. приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н).

Поиск возможных нарушений инспектор будет вести параллельно по двум направлениям. В первую очередь он проанализирует авансовые отчеты, к которым приложены документы, свидетельствующие о выплатах в пользу физических лиц (речь идет об актах выполненных работ по гражданско-правовым договорам, а также расходных кассовых ордерах или платежных ведомостях). Чаще всего такие способы расчетов практикуются, когда нештатные сотрудники привлекаются к выполнению каких-либо разовых работ на удаленных объектах. Выбрав эти документы, инспектор проверит, включены ли подобные выплаты в налоговую базу.