Налоговое администрирование

Финансирование системы социального страхования почти полностью ложится на налогоплательщика-организацию, который сегодня платит ЕСН в размере 26 % от фонда оплаты труда, а также дополнительно уплачивает установленные государством взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В результате для большинства предприятий налоговая нагрузка составляет не менее 73,6 % от выдаваемой на руки заработной платы (при НДФЛ = 13 %, ЕСН = 26 %, взносах на страхование от травматизма на производстве = 2 %, НДС = 18 %). Таким образом, налоговая нагрузка пока все еще высока и приводит к негативным макроэкономическим последствиям – расширению теневого рынка труда, снижению уровня официальной («белой») заработной платы, сокращению поступлений в государственные внебюджетные фонды. Поэтому дальнейшее снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда – одна из задач реформирования системы социального страхования.

Вместе с тем простое снижение ставки ЕСН не решает проблемы неэффективности социального страхования. Необходима комплексная модернизация всей системы, механизма ее финансирования и распределения средств.

В развитых странах происходят изменения в традиционных подходах к государственному регулированию социальной сферы и наблюдается общее снижение государственного обеспечения по сравнению с базовым уровнем при растущем уровне жизни. При этом предпринимаются шаги дополнить прямое обязательное перераспределение доходов за счет налогово-бюджетной системы и уплаты общественных страховых взносов путем косвенного регулирования. В итоге в структуре источников средств на социальные расходы в зарубежных странах доля государственного бюджета и взносов предпринимателей (работодателей) имеют тенденцию к снижению и наоборот – доля взносов работников (застрахованных) и иных поступлений от доходов и капитала имеют тенденцию к повышению, что, конечно, возможно при достижении достаточно высокого уровня жизни.

Целесообразно зарубежный опыт использовать в Российской Федерации. А именно, необходимо восстановить страховые принципы социальной защиты наемного работника и обеспечить эквивалентность объема страховых обязательств и ресурсов (страховых взносов) на их покрытие. Следует определить меры ответственности субъектов страхования (государства, работника и работодателя) в формировании страховых систем. Это предполагает поэтапное включение работников в указанные процессы при условии соответствующего роста их реальной заработной платы.

Одним из важных направлений налогового администрирования выступает легализация налоговой базы единого социального налога.

Поступления в бюджет зависят от размеров доходов населения. Поэтому важно осуществлять налоговый контроль достоверности налоговой базы с фонда оплаты труда.

К сожалению, наблюдается тенденция роста доли скрытой оплаты труда. Снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, в том числе снижение с 1 января 2005 г. ставки ЕСН с 35,6 до 26 %, не привело к существенному расширению налоговой базы и уменьшению доли скрытой оплаты труда в 2005 г. Если в 2004 г. доля скрытой оплаты труда составляла 25,4 %, то в 2005 г. она возросла до 26,9 %[68].

Отсутствие эффекта от снижения налоговой ставки, а также динамика роста доли скрытой оплаты труда подтверждаются данными о налоговой базе: в сопоставимых условиях, приведенных к 2003 г., в 2003–2005 гг. она оставалась примерно на одном уровне.

Для решения данной проблемы применяются новые методы контрольной работы, такие как создание комиссий по легализации теневой заработной платы в налоговых органах и при администрациях субъектов Российской Федерации. Основная задача комиссии – обеспечение достоверности налоговой базы. Необходимо отметить, что результаты данных методов контрольной работы носят положительный характер. Так, в 2003–2006 гг. темп роста оставался на уровне 124–125 %, на 2007 г. рост фонда заработной платы прогнозировался на уровне 120 %. Однако уже за семь месяцев текущего года, по данным Росстата, он составил 128 %. Дополнительные поступления ЕСН и страховых взносов в ПФР в результате легализации налоговой базы за девять месяцев 2007 г. составили 48 млрд руб., или 18,3 % от прироста поступлений. Эффект контрольной работы налоговых органов можно определить как результат качественного анализа и аргументированного диалога с налогоплательщиками.

Важный аспект в формировании налоговой базы ЕСН – порядок применения налогового вычета.

В соответствии с законодательством налогоплательщики при уплате ЕСН в федеральный бюджет применяют так называемый налоговый вычет по суммам, относящимся к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Как показывает практика применения данного порядка, возможны ситуации, когда в связи с недостатком денежных средств налогоплательщики не производят своевременную уплату взносов в ПФР.