Налоговое администрирование

Следующий шаг – изучение авансовых отчетов, сданных в бухгалтерию с опозданием. Сопоставив их с корреспонденцией по счету 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», инспектор установит, не «превратились» ли какие-либо подотчетные суммы в доходы сотрудников. Если приказа, которым установлены конкретные сроки возврата неизрасходованных средств, нет, инспектор сошлется на п. 11 Порядка ведения кассовых операций, где записано, что подотчетное лицо обязано вернуть остаток непотраченной суммы в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который она была выдана. И хотя в НК РФ такой вид доходов в составе объектов обложения ЕСН прямо не назван, инспектор будет настаивать на том, чтобы просроченные подотчетные суммы увеличивали налоговую базу, заодно он проверит и целевое расходование подотчетных средств. Не исключено, что, обнаружив плохо оформленные подтверждающие документы, он расценит их как «маскировку» личных доходов работника.

В ходе проверок могут быть выявлены и чисто арифметические ошибки, описки и различные помарки в расчетах по налогу. Внешний осмотр первичных учетных документов позволяет инспектору оценить, тщательно ли ведется учет. Если данные аккуратно переносятся из одного документа в другой, в расчетах нет арифметических ошибок, и на каждом документе стоят дата и подпись руководителя, это ослабит бдительность проверяющего и придирок с его стороны не будет. Наоборот, сомнительные бумаги с подчистками или помарками вызовут у него подозрения, и он станет более активно искать нарушения.

Большое внимание со стороны проверяющих уделяется проверке правильности составления расчета для применения регрессивных ставок по налогу и обоснованности применения вычетов. На этой стадии проверки инспектор сравнивает начисленные и уплаченные суммы страховых пенсионных взносов и сопоставляет их с суммами налоговых вычетов, которые были отражены в текущей и годовой отчетности. Начисление пенсионных взносов проверяется по суммарному тарифу – 14 %.

Федеральный закон № 70-ФЗ с 1 января 2005 г. внес изменения в главу 24 НК РФ. В частности, в ст. 241 НК РФ изменены ставки налога, в том числе для исчисления суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, – максимальная ставка ЕСН, уплачиваемого в федеральный бюджет, составляет 20 %. Ставка пенсионных взносов осталась прежней – 14 %. При этом механизм исчисления ЕСН в федеральный бюджет, установленный абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ, не изменился и предусматривает начисление суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, исходя из налоговой базы и ставок налога, определенных п. 1 ст. 241 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ, из начисленной к уплате в федеральный бюджет суммы налога вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, определенных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом № 167-ФЗ.

Таким образом, из начисленной суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет по ставке 20 %, установленной пп. «а» п. 5 ст. 1 Федерального закона № 70-ФЗ, сумма страховых взносов, начисленных по максимальному тарифу 14 %, может быть вычтена в полном объеме. Соответственно, отношение начисленных страховых взносов к начисленным суммам ЕСН в федеральный бюджет будет определяться как ¹⁴/₂₀, или ⁷/₁₀.

Если с помощью этого алгоритма инспектор не выйдет на искомую величину, он будет выяснять причину, для чего ему придется проверить всю кадровую документацию. Ведь отклонение от «стандартного» тарифа означает, что учреждение пользуется регрессивной шкалой, а установить, насколько обоснованно применяются пониженные тарифы пенсионных взносов, можно будет только после изучения половозрастной структуры всего персонала организации.

При проверке правильности начисления ЕСН анализируются первичные учетные документы по той или иной выплате, регистры бухгалтерского учета и распорядительные документы по организации. Инспекторы могут потребовать для проверки:

а) положения, инструкции по организации оплаты труда;

б) штатное расписание;

в) постановления, приказы, распоряжения, коллективный договор (при его наличии), иные решения по организации работ по выплате заработной платы, премий, материальной помощи и иных вознаграждений;

г) заявления работников на выплаты;

д) кассовые документы по выплате заработной платы и различных пособий, расчетные и расчетно-платежные ведомости;

е) договоры, по которым предусмотрена выплата заработной платы или иных вознаграждений, в том числе договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).