Налоговое администрирование

В настоящее время перечень таможенных платежей установлен ст. 318 Таможенного кодекса РФ.

Рис. 11.2. Виды таможенных платежей

Кроме того, существуют предусмотренные законодательством о специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины. Официально они не относятся к таможенным платежам, хотя при их уплате и используется ряд правил, установленных для ввозных таможенных пошлин.

После изучения перечня таможенных платежей необходимо обратить внимание на то, что часть из них, а именно – ввозная и вывозная таможенные пошлины, а также таможенные сборы не включены в группы налогов и сборов, предусмотренные НК РФ.

Это стало возможно из-за того, что с 1 января 2005 г. вступили в силу положения Федерального закона от 24 июля 2004 г. № 95-ФЗ, а также изменения бюджетного законодательства, согласно которым таможенная пошлина и таможенные сборы потеряли статус налогов и сборов и стали квалифицироваться в качестве неналоговых доходов федерального бюджета. При этом указанные платежи не были лишены признаков налогов и сборов: они уплачиваются в рамках государственно-властных отношений, уплата носит обязательный характер, платежи обладают большинством элементов налогообложения.

При обсуждении этих изменений в Государственной Думе они были позиционированы как технические и, следовательно, вполне безобидные и для государства, и для налогоплательщиков.

Однако такие решения «представляются небесспорными вследствие следующих соображений. Статус налога, определенный Налоговым кодексом (НК РФ), позволяет четко установить элементы налогообложения, обеспечивается обязательность уплаты, а также устанавливаются единые требования. Статус платежа нередко приводит к уклонению от его уплаты, а также к значительной разнице в размерах платежей при фактически равных исходных позициях плательщиков»[69].

Кроме того, нарушается принцип единства налоговой системы страны. Фактически государство признало, что установленные в ст. 13–15 НК РФ перечни налогов и сборов неисчерпывающие. Формально сохраненный подход, в соответствии с которым ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать платежи, обладающие признаками налогов или сборов, но не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом, носит теперь преимущественно декларативный характер. Введение не обладающих статусом, но имеющих признаки налогов и сборов таможенных пошлин и сборов, вероятно, не соответствует Конституции РФ (ст. 57), которая предусматривает возможность установления государством обязательных платежей, являющихся или налогами, или сборами. Для налогоплательщиков неопределенный правовой статус таможенных пошлин и сборов означает принципиальную невозможность применять при их уплате нормы части первой НК РФ. При этом положения таможенного законодательства часто носят рамочный характер и не сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Нормативное регулирование таможенных платежей: разграничение налогового и таможенного законодательства

Современная система таможенных платежей стала формироваться в нашей стране в начале 1990-х гг., т. е. до принятия Конституции РФ и за несколько лет до введения в действие части первой Налогового кодекса.

Для реализации закрепленных в Конституции РФ и НК РФ принципов налоговой системы потребовались изменения и в регулировании таможенных платежей.

Таким образом, после введения в действие части первой НК РФ была предпринята попытка приведения в соответствие с принципами налоговой системы таможенных платежей, являющихся налогами или сборами (таможенные пошлины, НДС и акцизы, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через границу, часть таможенных сборов).

Однако предусмотренные Налоговым кодексом подходы, не в полной мере учитывающие особенности таможенного налогообложения, создали предпосылки для обоснования другого направления государственной политики в этой сфере, которое смогло получить развитие с учетом не только продолжения налоговой реформы, но и в рамках административной реформы, работы над вступившим в силу с 1 января 2004 г. Таможенным кодексом, изменений законодательства, связанных с официально заявленной целью вступления России во Всемирную торговую организацию (ВТО) и вытекающей из этого необходимости приведения национального законодательства в соответствие с соглашениями ВТО.

К сожалению, работа по присоединению к ВТО и связанные с этим изменения законодательства происходят в условиях отсутствия не только официальных комментариев соглашений ВТО, но даже и официальных переводов указанных соглашений на русский язык. Как следствие, высказывается мнение, что происходящие изменения направлены не столько на интеграцию России в мировую экономику, сколько на формирование особой системы регулирования таможенных платежей, существенно отличающейся от законодательства о налогах и сборах.