Налоговое администрирование

Хотя, как уже было сказано, таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов (ст. 34 НК РФ), в большинстве случаев нормы общей части НК РФ, в том числе и раздела 5 «Налоговый контроль» на таможенные органы не распространяются. Вместо процедур налогового контроля, которые с 1 января 2007 г. серьезно уточнены, во внешней торговле применяются процедуры таможенного контроля, которые предполагают возможность не осуществлять выпуск товара, в том числе признанного условно выпущенным, если не выполнены требования таможенных органов в отношении таможенных платежей или они не поступили на соответствующие счета. Все условно выпущенные товары считаются находящимися под таможенным контролем (п. 1 ст. 360 Таможенного кодекса РФ).

Очень важно и то, что требование об уплате таможенных платежей может быть направлено даже покупателям этих товаров на внутреннем рынке. Это можно сравнить с предоставлением налоговым органам права взыскивать налоги с покупателей, если они не были уплачены продавцами, администрирование которых при выявлении неуплаты невозможно.

После вступления в силу Таможенного кодекса РФ 2004 г. из НК РФ были исключены положения, регламентирующие налоговые проверки, проводимые таможенными органами. Теперь вместо налоговых проверок в сфере внешней торговли организуются таможенные ревизии, которые могут, например, проводиться в отношении лиц, осуществляющих на внутреннем рынке оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами, и никакого отношения к внешнеэкономической деятельности не имеющих.

Можно констатировать, что в таможенном налогообложении большинство принципов, на основании которых сформирована наша налоговая система, не соблюдаются, так как многие практически важные для налогоплательщиков-участников ВЭД вопросы Налоговым кодексом не регулируются, а в таможенном законодательстве фактически создан «Налоговый кодекс – II».

Несоблюдение принципов налогообложения ведет к существенным искажениям в инструментах регулирования налоговой политики: налоговых ставках, льготах, санкциях, принципах формирования налоговой базы и т. д.

Учитывая, что в настоящее время участником ВЭД может стать любая российская организация и любой индивидуальный предприниматель, в практической работе очень важно быть в курсе особых правил, существующих в таможенном налогообложении внешней торговли товарами.

Контрольные вопросы

1. Какие виды таможенных платежей существуют?

2. Какова роль таможенных органов в администрировании налогов, сборов и таможенных пошлин?

3. Кто входит в число плательщиков таможенных платежей?

4. Каким образом классифицируют льготы по уплате таможенных платежей?

Ключи к тестам

Словарь терминов

Административные штрафы – вид ответственности, денежные взыскания, накладываемые на должностных лиц организаций (налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов), банков и иных лиц за правонарушения в области налогов.

Акт (налоговый) – официальный документ, составляемый по результатам налоговой проверки должностными лицами налогового органа в пределах их компетенции по установленной форме.

Арест имущества – способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов). Он применяется в случае, если есть достаточные основания полагать, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения требования об уплате налога.

Безнадежный долг по налогам – долг налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) перед бюджетом, взыскание которого не представляется возможным в силу причин юридического, социального и иного характера.

Визуальное наблюдение – наблюдение путем непосредственного обследования складских помещений, производственных подразделений, а также фиксации отдельных элементов изучаемого процесса в определенный временной период (хронометраж и др.).

Внесудебный порядок взыскания налогов (сборов) – принудительное взыскание недоимок и задолженности по пеням и штрафам с налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей без решения суда, на основании решения руководителя (или заместителя) налогового органа.

Внутриведомственный контроль налоговых органов – мониторинг законности, правомерности и эффективности решений и действий, структурных подразделений и непосредственно работников ведомства при реализации своих должностных полномочий.

Внутриведомственный налоговый аудит – независимое экспертное досудебное рассмотрение специально уполномоченным специалистом налогового органа заявленных в установленном действующим законодательством порядке возражений по акту налогового контроля, заявлений и жалоб физических и юридических лиц на действия или бездействие налоговых органов и др.