Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Из таких же подходов исходят в настоящее время арбитражные суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 г. № А42-5065/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2007 г. № А19-3714/06-40-5-Ф02-559/07-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 8 ноября 2007 г. № Ф04-3725/2005 (39893-А67-26) и др.).

Для подтверждения обоснованности произведенных плательщиком налога на прибыль расходов особое значение приобретает тщательное оформление договорных отношений со сторонними лицами с учетом обязанностей, возложенных на отдельные службы организации, а также должностных обязанностей ее работников. Такие обязанности могут быть закреплены, в частности, Положениями о службах организации, должностными инструкциями, трудовыми договорами с работниками. К примеру, если в обязанности юрисконсульта входит ведение претензионно-исковой работы с должниками организации, то заключение договора, предметом которого является оказание юридических (консультационных) услуг путем представления интересов организации в суде в споре с налоговым органом, не приведет к дублированию функций. Это, в свою очередь, позволит признать расходы организации по такому договору в качестве обоснованных налоговых расходов.

В постановлении ФАС Московского округа от 20 марта 2006 г. № КА-А40/1706-06, в частности, указано: «…выводы налогового органа о дублировании функций и, соответственно, о необоснованном отнесении в состав расходов затрат по указанному договору неправомерны. Исходя из сравнительной характеристики содержания договора, приложений к нему, штатного расписания и должностных инструкций сотрудников ООО «Оргмаркет», осуществляемые в соответствии с условиями договора ООО «Парсек-Л» функции являются иными, нежели те, которые осуществляются сотрудниками заявителя. Так, в обязанности работников Общества не входит осуществление оперативного контроля за соблюдением арендаторами правил торговли, правильностью размещения на территории рынка и ярмарки, наличием на торговом месте в часы работы рынка и ярмарки, наличия документов, предусмотренных договорами аренды торговых мест, и другие функции, осуществляемые ООО «Парсек-Л» по указанному договору». На этом основании суд сделал вывод об обоснованности расходов, понесенных плательщиком налога на прибыль. Аналогичную позицию занял ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 9 марта 2007 г. № А56-49413/2006.

Кроме того, нередки случаи, когда в штате организации действительно имеются сотрудники соответствующей квалификации или собственные службы, однако для выполнения какой-либо работы организацией привлекаются «работники» или организации со стороны. В указанных условиях доказывать необходимость привлечения таких «работников» придется налогоплательщику со ссылками на объективные причины, например резкое увеличение объемов производства, получение срочного заказа, необходимость выполнения специфической работы в рамках данной квалификации лицом, имеющим достаточный опыт такой работы, штатные работники организации которого не имеют, и пр.

Аналогичного подхода к определению обоснованности понесенных плательщиком налога на прибыль расходов в указанных условиях придерживается и арбитражная практика (постановление ВАС РФ от 18 марта 2008 г. № 14616/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 19 января 2005 г. Ф04-9490/2004 (7725-А45-25) и др.).

При этом в таких случаях налогоплательщику не стоит забывать о возможности использования им служебных записок работников организации в качестве документа, подтверждающего обоснованность (необходимость) заключения того или иного договора и, соответственно, правомерность отнесения понесенных по нему расходов к налоговым расходам. В указанных служебных записках отражению подлежат причины, по которым налогоплательщику необходимо заключить соответствующий договор и понести расходы. К примеру, при наличии в штате организации маркшейдеров привлечение сторонних лиц на основании договора на выполнение маркшейдерских работ должно сопровождаться составлением соответствующей служебной записки с указанием причин необходимости заключения такого договора (срочный заказ, большой объем заказа и пр.). Представляется, что в совокупности с другими документами (договоры, деловая переписка и пр.) факт обоснованности расходов по такому договору должен быть подтвержден.