Налоговые льготы. Инструкции по применению

Глава 5. Другие налоговые льготы

Налоговая система с 2002 года пополнилась особыми режимами налогообложения.

Нельзя сказать, чтобы они представляли собой льготную систему, если рассматривать с точки зрения ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации «Установление и использование льгот по налогам и сборам», но и наблюдается резкое отличие от общего режима налогообложения.

К специальным режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (рассмотрена во 2-й главе нашего издания);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции (рассмотрена нами в 4-й главе).

Само понятие «система» подразумевает совокупность взаимосвязанных звеньев. В налогообложении система включает в себя объект налогообложения, субъект налогообложения, порядок и условия оплаты налогов, распределение налога между бюджетами разных уровней, предоставление льгот отдельным категориям налогоплательщиков и по отдельным операциям, контроль в области налогообложения.

Система налогообложения по упрощенному режиму (по специальному режиму) включает в себя все вышеперечисленные понятия. А значит, можно считать, что это есть льготное налогообложение отдельных категорий.

Упрощенная система налогообложения освобождает от уплаты организаций налога на прибыль, ЕСН, НДС, налога на имущество.

Это касается организаций, которые уже применяют упрощенку, если их доход не превышает 20 млн. руб. на отчетный (налоговый) период.

Не имеют права применить УСНО:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) бюджетные учреждения;

13) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Как рассчитать среднесписочную численность работников организаций?

Среднесписочная численность всех работников за месяц:

Среднесписочная численность = Среднесписочная численность полностью занятых + Среднесрочная численность не полностью занятых.

Средняя численность работников за месяц:

Средняя численность за месяц = Среднесписочная численность за месяц + Средняя численность внешних совместителей + Средняя численность по договору гражданско-правового характера.

Средняя численность за отчетный период: