Налоговые льготы. Инструкции по применению

Пример

Организация по соглашению о разделе продукции добывает природную соль. Общий объем добытой продукции составил 100 т. Доля государства в общем объеме произведенная продукция не должна превышать 32 %, а именно 32 т.

Компенсационная продукция установлена в размере 6 т, т. она не превышает 75 % общего произведенного количества.

Цена продукции по соглашению определена в размере 4000 руб. за тонну. Всего затрачено 800 000 руб. на освоение и разработку месторождения полезного ископаемого. Из них 350 000 руб. подлежат возмещению.

Размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции. Значит, возмещению подлежит предельный уровень (240 000 руб.). А оставшаяся невозмещенная сумма (80 000 руб.) включается в состав возмещаемых расходов следующего отчетного периода.

Соглашение о разделе продукции, являясь специальным налоговым режимам, предусматривает особый порядок уплаты налогов. Инвестор-налогоплательщик освобождается от уплаты ряда налогов и сборов. А налоги, все же уплачиваемые по соглашению, имеют особенности исчисления налоговой базы и ставок. Некоторые из них уже рассмотрены.

Как уже отмечалось, Законом № 225-ФЗ «О соглашении о разделе продукции» выделяются соглашения, условия которых прописываются 2 способами. Для соглашений 1 способа инвестор уплачивает систему налогов и сборов:

1) налог на добавленную стоимость;

2) налог на прибыль организаций;

3) единый социальный налог;

4) налог на добычу полезных ископаемых;

5) платежи за пользование природными ресурсами;

6) плату за негативное воздействие на окружающую среду;

7) водный налог;

8) государственную пошлину;

9) таможенные сборы;

10) земельный налог;

11) акциз.

Уплаченные налоги подлежат возмещению, так как включаются в расходы, возмещаемые из части компенсационной продукции.

Плата по налогу на добычу полезных ископаемых не возмещается. Он уменьшает размер прибыльной продукции.

Инвестор освобождается от уплаты налога на имущество, если использует его по назначению. Кроме того, не уплачивается транспортный налог. Если транспорт используется не по назначению, налог на такой объект имущества все же нужно уплатить.

Соглашения, составленные по 2 способу, освобождают своего обладателя от ряда региональных и местных налогов по решению государственных и муниципальных органов.

При выполнении соглашения по 2 способу инвестор уплачивает:

1) единый социальный налог;

2) государственную пошлину;

3) таможенные сборы;

4) налог на добавленную стоимость;

5) плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Указанные налоги и сборы не подлежат возмещению. Расходы на уплаченные налоги можно возместить только по соглашению, заключенному в соответствии с 1 способом.

Однако если возмещение региональных и местных налогов и сборов не предусмотрено, инвестор вправе уменьшить государственную долю продукции на величину уплаченных налогов.