Настольная книга финансового директора

Чтобы план стал квалифицированным, он должен соответствовать ряду требований Налоговой службы, таких как минимальный уровень покрытия общего числа служащих компании, запрет на получение доходов по плану высокооплачиваемыми сотрудниками в ущерб остальным служащим и ограничения на суммы выплат по плану. Поскольку многие работодатели заинтересованы в создании планов отложенной компенсации, чтобы удержать небольшое число ключевых сотрудников, они скорее будут использовать неквалифицированный план, который не обязательно предлагать большому числу сотрудников.

При неквалифицированном плане работодатель может отражать в учете расходы на вознаграждение только одновременно с выплатой вознаграждений служащим. Компания, желающая заключить соглашения об отложенном вознаграждении только с избранными сотрудниками, будет склоняться именно к такому типу плана, поскольку он не требует выплат большому числу сотрудников, а также позволяет компании устанавливать сумму выплат на одного человека намного выше ограниченных уровней, разрешенных квалифицированным планом.

Практичным вариантом неквалифицированного плана является так называемый «траст раввина» (rabbi trust) -— безотзывный траст, используемый для финансирования отложенных вознаграждений ключевым сотрудникам. Прн таком подходе, компания передает акции независимому доверительному управляющему, например, банку или трастовой компании; эти акции предназначены для осуществления в последующем выплат нескольким ключевым сотрудникам. Время до выплаты молсет занять в некоторых случаях семь лет и более, что дает компаниям прекрасную возмолсность надолго удерживать ключевых сотрудников с помощью таких планов. Служащие могут получать выплаты из траста в виде акций или наличными, платя налоги у источника получения. Компания молсет учитывать расходы одновременно с получением дохода сотрудником; однако, если сотрудник постепенно получает средства из плана, то компания молсет пропорционально учитывать затраты в период выплат. Если выплаты в траст совершаются в форме акций компании, тогда компания доллсна учитывать в качестве затрат только стоимость акций на момент передачи и молсет пренебречь любыми последующими изменениями стоимости акций. Компания, использующая «траст раввина», не обязана предоставлять всесторонние отчеты правительству в соответствии с пололсениями Закона о пенсионном обеспечении (ERISA); вместо этого ей нулсно только один раз сообщить о плане в течение четырех месяцев после его вступления в силу. Кроме того, необходимо приступить к плану до начала любых услуг, к которым применяются выплаты, или, по крайней мере, включить в план оговорку об исключении, которая будет действительна на протяжении всего срока соглашения об отложенном вознаграждении.

Условия «траста раввина» должны также указывать, что выплаты ключевым сотрудникам по этому плану не могут быть переданы третьей стороне. Кроме того, они должны указывать, что траст будет иметь характер нефинан-сируемого, как с точки зрения н а л о го о б л о же н ия, гак и Раздела I Закона о пенсионном обеспечении. Далее, план должен устанавливать график будущих платежей или события, которые повлекут за собой осуществление платежей, а также сумму выплат получателям.

Компании, планирующей создание «траста раввина», следует, прежде всего, учесть то, что активы плана должны быть необеспеченными и не могут быть безоговорочно переданы сотрудникам, которые являются бенефициарами плана. Это требование основано на доктрине экономических благ, которая гласит, что отмена налогообложения произойдет только в том случае, если получение денежных средств связано с существенным риском утраты права. В связи с этим, текст плана должен содержать указание на то, что его участники относятся к классу общих необеспеченных кредиторов с точки зрения их прав на получение денежных средств по этому плану. Договорное обязательство о выплатах сотрудникам из плана не может быть обеспечено никакими видами долговых обязательств, поскольку это препятствует доступности активов для всех кредиторов. Однако тот факт, что денежные средства могут быть затребованы кредиторами, не означает их доступность для других нужд компании — платежные обязательства по отношению к целевым сотрудникам должны быть выполнены прежде, чем будут выделены какие-либо средства на другие нужды компании.