Нормы налогового права

В этом фрагменте Кодекса содержится налогово-правовая норма следующего содержания: «Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, налоговая база которых, рассчитанная нарастающим итогом, не превышает 280 000 рублей (гипотеза), уплачивают ЕСН по налоговой ставке 8 %, причем налог по ставке 5,3 % уплачивается в федеральный бюджет, по ставке 0,8 % – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, по ставке 1,9 % – в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (диспозиция)». Разумеется, законодатель мог бы изложить соответствующие нормы в обычной, словесно-языковой, форме, но подобное изложение «было бы громоздким и неудобным для восприятия, а главное, было бы формально менее определенным, оставляло бы больше места для недоразумений и неясностей»273.

Под правовыми символами в литературе понимаются закрепленные законодательством условные образы (замещающие знаки), используемые для выражения определенного юридического содержания и понятные окружающим людям274. «Правовой символ – это создаваемый или санкционируемый государством условный знак, ценностное образование, выражающий определенное юридически значимое содержание и охраняемый государством»275. Наглядным примером предметных правовых символов, используемых в сфере налогов и сборов, выступают акцизные марки.

С помощью специальных формул в налоговом законодательстве представлены, в частности, порядок расчета остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом (ст. 257), а также суммы налога на прибыль организаций, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). В целом же, таблицы, схемы, символы, формулы, примерные формы и образцы, а также иные предметные, изобразительные, словесно-графические способы организации нормативного текста «предполагают использование языковых средств, но усиливают их понятность и выразительность»276.

Таким образом, с формально-логической точки зрения норма налогового права представляет собой минимально цельное, обладающее логической и смысловой завершенностью положение, непосредственно выраженное в обособленном фрагменте источника налогового права, обладающее подвижной структурой и в системной связи с иными правовыми нормами способное эффективно выполнять функции правового регулирования налоговых отношений. Налогово-правовые нормы могут состоять из различного числа элементов, причем двухэлементные структуры в источниках налогового права, безусловно, преобладают. В теории налогового права и в процессе правоприменения следует исходить из единого понятия нормы налогового права. Присутствующие в праве сложные образования, сформированные по схеме «если – то – иначе» и называемые «логическими нормами», являются особой разновидностью юридических конструкций – нормативно-логическими конструкциями, которые могут объединять в своем составе правовые нормы различной структуры и отраслевой природы.

§2. Нормативно-логические конструкции

Термин «система» относится к числу универсальных категорий, применяемых для характеристики любого объекта научного исследования. Всеобщее свойство системности присуще и праву, причем его следует рассматривать как частное проявление системности мироздания в целом. Система права представляет собой, прежде всего, устойчивое, непротиворечивое, иерархически организованное множество правовых норм, взаимосвязанных и взаимодействующих между собой. Соответственно, налоговое право – это система налогово-правовых норм. Главным свойством этой системы выступает сочетание единства и дифференциации, согласно которому право одновременно и единое, и дифференцированное целое. Мы констатируем, с одной стороны, единство правовых норм, а с другой – их специализацию.