Нормы налогового права

Существуют и другие варианты объединения правовых норм в рамках сложного предложения. Например, иногда в норму-правило законодатель помещает соответствующую дефиницию. Достаточно редко в одном и том же сложном предложении содержатся две или более нормы-правила различной природы (управомочивающие, обязывающие, запрещающие). К примеру, в п. 5 ст. 73 НК РФ можно выделить две нормы-правила: 1) управомочивающую – при залоге (гипотеза) имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) (диспозиция); 2) обязывающую – если заложенное имущество передается налоговому органу (залогодержателю) (гипотеза), на последнего возлагается обязанность по обеспечению сохранности заложенного имущества (диспозиция).

Соединение норм в рамках сложного предложения характерно и для т.н. норм-исключений (норм с оговоркой). Обратимся к рассмотренному выше п. 2 ст. 102 НК РФ: «Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом». Вторую часть сложного предложения, закрепленного в п. 2 ст. 102 НК РФ, можно представить в виде отдельной нормы-исключения управомочивающего характера: «При наличии предусмотренных федеральным законом случаев (гипотеза), разглашение налоговой тайны допускается (диспозиция)». Конечно, законодатель мог бы сформулировать эти две нормы раздельно, но в целях нормативной экономии он объединил их в одном и том же фрагменте текста НК РФ, используя формулу «основная норма + норма-исключение».

Текстовой фрагмент источника налогового права и содержащаяся в нем норма могут полностью совпадать. Однако нередко для содержательного выделения нормы из текстового фрагмента требуются логическое усилие и творческая переработка текста, позволяющие, во-первых, выделить основные элементы правовой нормы, во-вторых, подчеркнуть характер ее элементов, в-третьих, дополнить смысловое значение нормы материалом других норм (если это необходимо).

Рассмотрим, к примеру, двухэлементную норму, содержащуюся в п. 1 ст. 140 НК РФ: «Жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом)». В логически завершенном виде эта норма может выглядеть примерно так: «Если подана жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица (гипотеза), то она должна быть рассмотрена вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) (диспозиция)». Что мы сделали? Во-первых, используя общепринятую схему «если – то», отделили гипотезу от диспозиции; во-вторых, расшифровали и детализировали гипотезу налогово-правовой нормы указанием о том, какую именно жалобу имеет в виду законодатель; в-третьих, используя модальный глагол «должен», трансформировали дескриптивное высказывание, описывающее поведение (рассматривает), в прескриптивное предписание (должна быть рассмотрена), подчеркнув обязывающий характер нормы. В процессе толкования права каждый юрист, прочитав нормативный текст, более или менее успешно трансформирует его путем несложных мысленно-логических операций, чтобы наиболее достоверно оценить содержащиеся в нем предписания с точки зрения их смысла и содержания.

Ранее мы говорили о присутствии в источниках права, помимо собственно норм, иных носителей нормативной информации (заголовков, схем, таблиц, образцов, символов, формул и т.п.). Последние могут выступать в качестве самостоятельных подразделений нормативных правовых актов (например, в виде приложений) либо в виде составной части структуры налогово-правовых норм. Например, шкала ставок целого ряда налогов и сборов (акцизы, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный и транспортный налоги) установлена в табличной форме, что обеспечивает компактность и наглядность в изложении нормативного материала. Таблица в источниках права – это особым образом сгруппированная нормативная информация, чаще числового характера, сгруппированная и дифференцированная по определенным критериям, и разнесенная по вертикально-горизонтальным разделам и графам. Считается, что табличная форма «существенно облегчает восприятие текста, насыщенного однородными сведениями»271. Из нормативной информации, помещенной в таблице, путем несложных логических операций можно «извлечь» соответствующие правовые нормы.

Рассмотрим фрагмент такой таблицы (п. 4 ст. 241 НК РФ272): «Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают налог по следующим налоговым ставкам: