Получение авансов – особенности налогообложения

Коммерческие расходы – это расходы по сбыту продукции, которые оплачиваются поставщиком. Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость продукции.

В состав коммерческих расходов включают:

1) расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары приобретенной на стороне, оплату затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

2) расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и иное, оплату услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);

3) комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям и предприятиям в соответствии с договорами;

4) затраты на рекламу, включающие расходы на объявление в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

5) прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке).

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

По дебету этого счета учитывают коммерческие расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов: счет 10 «Материалы» – на стоимость израсходованной тары; счет 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия; счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями; счет 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

По истечении каждого месяца внепроизводственные расходы списываются на себестоимость реализованной продукции. На некоторые виды продукции их относят прямым путем, а при невозможности распределяют пропорционально их производственной себестоимости, объему реализованной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списание внепроизводственных расходов оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» .

Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму коммерческих расходов распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости.

В рассмотренных выше вопросах налогообложения, связанных с авансами, нет еще одного, являющегося, пожалуй, необходимым при рассмотрении любой темы учета и исчисления налогов.

Не является секретом, что многие хозяйствующие субъекты пытаются минимизировать, а иногда и скрыть прибыль от сделок. Налоговые органы при проверке достоверности договоров опираются на понятие рыночных цен и руководствуются ст. 40 Налогового кодекса РФ.

При реализации товаров налоговая база исчисляется в соответствии со ст. 40 НК РФ. Для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что она соответствует рыночному уровню. Налоговые органы согласно ст. 40 НК РФ имеют право контролировать цены по этим сделкам. Налоговые органы, осуществляя контроль за полнотой исчисления налогов, вправе проверять правильность применения цен участниками сделки.

Данная проверка заключается в сопоставлении цен, указанных в договоре, с рыночными ценами. Налоговый орган вправе вынести мотивированное постановление о доначислении налога и пеней, если цена сделки отклоняется более чем на 20 %. Доначисление налога и пеней ведется исходя из оценки результатов проверяемой сделки в рыночных ценах.

Для доначисления налога и пеней налоговый орган должен иметь следующие основания:

1) сделка совершена между взаимозависимыми лицами;

2) сделка совершена в рамках товарообменной (бартерной) операции;

3) сделка является внешнеторговой;

4) цена сделки в пределах продолжительного периода времени отклоняется более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам.

В случае, когда сделка не удовлетворяет ни одному из указанных признаков, налоговый орган не вправе проверить правильность применения цен.

Для того чтобы определить, могут ли быть проконтролированы сделки по четырем из вышеперечисленных признаков, необходимо определить уровень применяемых цен по формуле:

У ц = S p / K p,

где У ц – уровень цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам;

S p – сумма реализованных идентичных (однородных товаров) по ценам реализации;

К р – количество реализованных идентичных (однородных) товаров.