Получение авансов – особенности налогообложения

2) при получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Доходом от реализации продукции признается выручка от продажи продукции. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию, выраженную в денежной и (или) натуральной форме.

Внереализационными доходами для целей налогового учета признаются доходы организации, не связанные с операциями продажи.

Таким образом, налоговой базой по налогу на прибыль организации является денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии с НК РФ. При этом доходы и расходы торговой организации в целях налогообложения учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации продукции, учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом требования налогового законодательства.

Торговое предприятие, понесшее убыток (убытки), исчисленный в соответствии с НК РФ в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего периода производится с учетом особенностей, предусмотренных налоговым законодательством РФ. Кроме того, организация вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 % налоговой базы, исчисленной в соответствии с НК РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. При этом отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признается 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так до окончания календарного года (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Бухгалтерская прибыль (убыток) согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. и доп. от 24.03.2000 г.) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с указанным Положением.

Таким образом, финансовый результат показывает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяется по счету 99 «Прибыли и убытки». Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по Кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

1) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг);

2) финансового результата от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

3) операционных расходов и доходов (за вычетом результатов от реализации имущества);

4) внереализационных прибылей и убытков;

5) чрезвычайных доходов и расходов.

От реализации продукции организация получает основную часть прибыли (реализационный финансовый результат).

Прибыль от реализации продукции определяют как разницу между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин, других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию. Перечень этих затрат определяется гл. 25 Налогового кодекса РФ. Кроме продукции, организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы.

Операционные доходы и расходы организации определяются в соответствии с ПБУ 9/99. Их основную часть составляют доходы и расходы от участия в других организациях.