Получение авансов – особенности налогообложения

Пример

ООО «Континент» заключило договор поставки товаров с ООО «Галактика» на сумму 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.). 1 февраля 2008 г. ООО «Континент» в счет аванса за поставленные товары выдало ООО «Галактика» простой вексель на сумму 118 000 руб. с обязательством его оплатить 1 марта 2008 г.

15 февраля 2008 г. ООО «Галактика» поставила товары, а 1 марта ООО «Континент» оплатило вексель. Оплата товара была произведена ООО «Континент» после его реализации, 30 марта 2008 г.

В бухгалтерском учете ООО «Континент» бухгалтер сделала следующие записи:

01.02.2008 г.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» – отражена сумма выданного векселя – 118 000 руб.

На забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданных» по кредиту отражен выданный вексель.

15.02.2008 г.:

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы товары в сумме 236 000 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по принятым на учет товарам в сумме 36 000 руб.;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансывыданные» – зачтен аванс в сумме 118 000 руб. в счет стоимости поставленных товаров.

01.03.2008 г.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены денежные средства в сумме 118 000 руб. в оплату векселя;

Кредит счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» – снят с забалансового учета вексель на сумму 118 000 руб.;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС при оплате векселя на сумму 18 000 руб.

30.03.2008 г.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислена сумма за поставленные товары – 118 000 руб.;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС при оплате товаров на сумму 18 000 руб.

Выдача векселя не влияет на формирование налоговой базы по налогу на прибыль. На формирование налоговых обязательств может повлиять сумма дисконта векселя. Суммы дисконта по векселю признается расходом в налоговом учете на последнюю дату отчетного периода. Для того чтобы не возникало временных разниц, дисконт в бухгалтерском учете списывается на счет 97 «Расходы будущих периодов». А затем ежемесячно переносится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выдача векселя не облагается НДС ни у векселедателя, ни у векселедержателя, так как вексель не относится к товарам, работам или услугам. НДС, уплаченный по приобретенным товарам (услугам, работам), учитывается у векселедателя на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Покупатель принимает к вычету НДС только после оплаты векселя, пока вексель не оплачен, вычет приниматься не может. К вычету принимается вся сумма уплаченного поставщику НДС, указанная в первичных документах и счете-фактуре.