Получение авансов – особенности налогообложения

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

Обобщение информации об операционных и внереализационных расходах и доходах, являющихся прочими доходами и расходами, производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем развернутого отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

Прочие операционные и внереализационные расходы отражаются по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» осуществляются нарастающим итогом с начала отчетного года.

В соответствии с планом счетов промежуточный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается как сальдо счета 90 «Продажи» на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки», сальдо в виде прибыли – на Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» с Дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы» , а сальдо в виде убытков – на Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с Кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

1) прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

2) сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;

4) начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Формирование итогов годового финансового результата осуществляется нарастающим итогом в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его свернутого остатка. По завершении I квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за I квартал, по завершении II квартала – за первое полугодие, по завершении III квартала – за 9 месяцев года и по завершении IV квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Реализационный финансовый результат от продаж продукции определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата организация получила прибыль, то она отражается по Кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на Дебете счета 99 «Прибыли и убытки» с Кредитом счета 90 «Продажи» .

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», доходы – по Кредиту, расходы – по Дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечивать получение:

1) достоверной системной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

2) информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) организации для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На счетах, предназначенных для отражения финансовых результатов деятельности организации за отчетный год, должна сформироваться вся информация, необходимая для составления финансового отчета о прибылях и убытках (форма № 2). К этим счетам относятся три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Информационные и аналитические данные всех этих счетов участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный период.