Развитие науки финансового права в России

Автор исследовал историю развития обложения в немецких городах (в Германии, а также в отдельных немецких государствах Пруссии. Саксонии, Баварии, Бадене, Вюртемберге, Гессене). Изложение он разбил на три периода: 1) XIV–XVI вв. (в экономическом и политическом отношении расцвет городов); 2) XVII–XVIII вв. (упадок городов); 3) XIX в. (рост городов). Эти периоды, как писал ученый, значительно отличаются друг от друга, но между ними имеется тесная связь. В каждом из периодов рассматривался характер, виды и соотношение между прямым и косвенным налогообложением. Ученый пришел к выводу, что первый период характеризуется, прежде всего, стремлением облагать по возможности не своих, а чужих, что выражается в многочисленных сборах в торговле, взимаемых по преимуществу с иноземцев и иногородних купцов. Город в этот период по возможности избегает прямого обложения, столь неудобного для состоятельных жителей; поскольку же он прибегает к этой форме обложения, он создает всевозможные льготы и облегчения для наиболее состоятельных граждан, стараясь по возможности переложить бремя налогов на низшие слои населения. В следующую эпоху XVII–XVIII вв. перемены незначительны, но все же прямое обложение постепенно приобретает большее значение. В третью эпоху в XIX в. происходит коренная перестройка всего коммунального обложения. Налоги на потребление все более и более теряют свое значение, уступая место прямым налогам; последние преимущественно принимают форму реального обложения, отчасти и личного, притом форму надбавок к государственным прямым налогам.

Само реальное обложение также изменяет свой характер. Из обложения по доходности оно в значительной мере превращается в обложение по ценности, появляется вновь поимущественный налог, хотя и построенный на совершенно иных принципах, чем в предшествующие периоды, и притом применяемый в коммунальном обложении в форме налогов с отдельных видов имущества и без вычета долгов. Наконец, в самое последнее время возникли, как пишет ученый, новые виды коммунального обложения, преследующие не только фискальные цели, но и цели социального характера; среди них наибольшее значение имеет налог на прирост ценности недвижимостей. Этот налог вносит новую идею в современное обложение – идею обложения не по доходу, не по ценности, а по приросту ценности, обложение по увеличению, приросту в доходе или имуществе данного лица, совершающемуся в течение известного времени[1802].

Как пишет автор в предисловии, материал для книги был для различных периодов неодинаковым. При средневековом налогообложении в городах на первом месте стояли счета и записи доходов и расходов городов, городские статуты и др. Совершенно иной материал был необходим при выяснении характера городского обложения в XIX в. Основными источниками для этой эпохи являлись законодательные материалы. Это как сами законопроекты и объяснительные записки к ним, так и журналы комиссий и протоколы общих собраний. Большой интерес представляли и всякого рода приложения к законопроектам и журналам комиссий, статистические данные, петиции различных обществ и учреждений (союзов землевладельцев, домовладельцев, бургомистров и т. д.).

В журнале «Новый экономист», издаваемом П. П. Мигулиным, была опубликована безымянная рецензия. В ней рассматриваемая работа И. М. Кулишера была признана добросовестным и ценным трудом, где изложение материала ведется везде по первоисточникам, а сделанные автором выводы объективные, хотя и осторожные. В качестве недостатка отмечалась ограниченная трактовка коммунальных финансов отдельными вопросами обложения[1803].

В дальнейшем в его исследованиях также рассматривались проблемы финансов, в частности налогообложение и местные финансы. Отметим, что при этом анализировались преимущественно их исторические и прикладные правовые аспекты[1804]. Так, он высказался за введение подоходного налога, показал себя сторонником так называемого «военного налога». Последний должны были платить лица, освобожденные от воинской повинности. Ученый оговаривался, что такой налог может быть введен только в военное время. И. М. Кулишер подробно разбирает проблемы таможенных пошлин и вывозных премий, затрагиваются и вопросы обложения сахара[1805].

Он проанализировал средства развития экспорта Германии. По мнению ученого, они «заслуживают особого внимания, ибо при помощи их одних ей удалось занять то положение на мировом рынке, которое вызывает и удивление и опасения в других странах»[1806]. Здесь же рассмотрены общие принципы постановки информационного дела в области экспорта, вопросы о рекламе, складах товарных образцов, комивояжерах и торговых музеях.