Развитие науки финансового права в России

Данные «Очерки», по словам их автора, были результатом изучения иностранного податного законодательства во время пребывания его за границей, а равно участия в подготовке и обсуждении различных законопроектов. Изучил ученый и только предложенные (но не осуществленные) в свое время реформы в области российского прямого обложения. Иностранное законодательство приводится до 1917 г., русское – до весны 1919 г. В первой части «Очерков» ученый дал краткую вводную характеристику государственного хозяйства, его отличительных особенностей, государственных расходов. Отметил появление в последней четверти XIX в. нового вида расходов – расходов на так называемые культурные потребности, истинно-коллективные потребности, средства народной защиты. Среди государственных доходов (домены, регалии, государственные предприятия, пошлины и налоги) ученый основное внимание уделил налогам.

В авторском стиле был осуществлен исторический подход к исследованию налогов, которые рассматривались на фоне сравнительных сопоставлений истории налогообложения в России и западных государствах. Отметим, что исторический обзор развития отечественного налогообложения был дан с учетом уже известных нам работ по истории финансов П. Н. Милюкова, Н. Д. Чечулина, А. С. Лаппо-Данилевского. Наряду с финансовым законодательством и практикой его применения, давалась оценка проводимых в названных странах налоговых реформ. Она осуществлялась не только «глазами» автора исследования, но и на основе мнений известных ученых-финансистов А. Шеффле, В. Рошера, А. Вагнера, А. Мак-Куллоха и др.

Обе части книги написаны на примерах становления и развития прямого налогообложения (поземельное, подомовое налогообложение, промысловый налог, налог с денежных капиталов, подоходный налог), но это не просто иллюстрации. Обширный конкретный материал по странам позволяет проследить связь реального налогообложения с хозяйственной жизнью государства на каждом историческом отрезке его существования, выявить общее и особенное в развитии прямого налогообложения. Отметим, что целый ряд проблем, рассмотренных ученым, сохраняют свою актуальность по сей день. Это касается вопроса о свободном (необлагаемом) прожиточном минимуме, который так и не получил адекватного разрешения в действующем российском законодательстве о налоге на доходы физических лиц. М. И. Кулишер, опережая свое время, да и наше время, ставил проблему свободного прожиточного минимума и в отношении косвенных налогов на предметы первой необходимости. Он выразил надежду, что «разрешение этой задачи, следовательно, еще впереди, входит в качестве необходимой составной части податной системы, проникнутой социальными идеями»[1814].

Не менее актуальны и практически значимы выводы ученого, основанные на историко-правовом и сравнительно-правовом материале, о перспективности прогрессивного налогообложения по сравнению с пропорциональным. Проблема состоит, по мнению ученого, в разработке наиболее совершенной прогрессии. Он представил целый калейдоскоп: «сколько стран и налогов, столько прогрессий»[1815]. К сожалению, наш российский законодатель в части решения этой проблемы живет реалиями «давно минувших дней», сохраняя пропорциональное налогообложение доходов. Аналогичная ситуация складывается и в отношении проблемы дифференциации доходов в целях налогообложения. И. М. Кулишер особо подчеркивал, что «дифференцирование доходов составляет требование новейшего времени, являющееся дальнейшим развитием принципа платежеспособности – за количественным моментом, осуществляемым прогрессией, идет качественный, выполняемый „дискриминацией“»[1816].

Другой характерной особенностью данного сочинения является глубокая и обоснованная аналитика нормативных правовых актов юридической составляющей налогообложения. Автор, будучи юристом по образованию, со знанием дела работает с иностранными и отечественными нормативно-правовыми источниками. Не случайно ряд экономистов причисляют М. И. Кулишера к представителям юридической науки в экономической истории[1817]. Уроки истории прямого налогообложения по отдельным странам, обобщенные ученым, до настоящего времени звучат весьма поучительно. Это связано с тем, что И. М. Кулишер акцентировал внимание на достоинствах и недостатках тех или иных положений не только податного законодательства, но и обсуждаемых законопроектов.