Региональное финансовое право

Бюджетная система Германии состоит из федерального бюджета, а также региональных бюджетов (бюджетов земель) и местных бюджетов. Общие положения о бюджетной системе Германии содержатся в Законе о бюджете ФРГ (das Haushaltsgesetz).

В Германии централизованная налоговая система. Главные положения налогообложения в Германии регулируются Законом «Порядок взимания налогов» (Abgabenordnung). Земли вправе устанавливать налоги на потребление.

Правовое регулирование налоговой системы Германии осуществляется согласно Положению о налогах и платежах 1976 г. Основные налоги, взимаемые в ФРГ, можно условно разделить на три группы: 1. Налоги на доходы (подоходный налог с физических лиц (Einkommensteuer) корпоративный налог с юридических лиц (Korperschaftsteuer), промысловый налог с юридических лиц (Gewerbesteuer); 2. Налоги на имущество (налог на землю (Grundsteuer), налоги на дарение и наследство (Erbschafts-und Schenkungssteuer); 3. Налоги на сделки и потребление (налог на приобретение недвижимости (Grunderwerbsteuer), НДС (Umsatzsteuer – налог с оборота, или иначе Mehrwertsteuer – налог на добавленную стоимость).

Налоги в Германии делятся на федеральные налоги (налог на движение капитала, налог на страхование, таможенные сборы, налог на потребление бензина и прочие), земельные налоги (налоги на имущество, на земельный участок, на транспортное средство, налог на наследство, налог на лотереи и скачки и т. п.), муниципальные налоги (церковные и др.). Существуют также налоги, распределяемые между бюджетами разных уровней, в частности, подоходный налог, налог на доходы предприятий, налог с оборота (на добавленную стоимость) и промысловый налог.

В Германии основным законодательным актом, регулирующим вопросы ответственности за налоговые преступления, является Положение о налогах 1977 г., в котором определены практически все составы налоговых преступлений. Ряд норм, устанавливающих ответственность за нарушение налогового законодательства, содержит Уголовный кодекс ФРГ. Так, например, и.353 УК ФРГ установлена ответственность должностных лиц, завышающих размер налогов, сборов и других обязательных выплат; и. 148, и. 149 УК ФРГ предусматривают ответственность за подделку и подготовку подделки знаков оплаты, в т. ч. таможенных пошлин и иных налогов, взимаемых таможенными органами[545].

В Германии создана двухуровневая система финансового контроля. С одной стороны, это Федеральная счетная палата, действующая на основании закона «О Федеральной счетной палате Германии» от 11 июня 1985 г. как независимый орган финансового контроля. С другой стороны, это региональные (земельные) счетные палаты, действующие на основании нормативных правовых актов, принятых землями[546]. Правовой основой всех земельных счетных палат Германии является Основной закон ФРГ, законы о счетных палатах, а также специальные законы, регулирующие их деятельность. Земельные счетные палаты не являются контрольными органами низшего уровня по отношению к Федеральной счетной палате, а выступают в качестве высшего органа финансового контроля земли, т. е. существуют параллельные контрольные структуры одного уровня. Более того, законодательством предусмотрено четкое разграничение полномочий между ними.

Примером регионального финансово-контрольного органа Германии является Высшая Счетная палата Баварии (Bayerischer Oberster Rechnungshof (ORH)). Бавария представляет особый интерес с точки зрения изучения регионального финансового права, поскольку она имеет промежуточное звено между землей и районами – округа (Нем. Bezirk). Высшая Счетная палата Баварии контролирует расходование бюджетных средств во всех семи коммунах Баварии. ORH осуществляет свою деятельность посредством проверок расходования бюджетных средств как земельными органами власти, так и коммунами, общинами, городами, береговыми округами и другими муниципальными образованиями Баварии[547].

Земельные счетные палаты Германии проверяют в основном «собственные» доходы и расходы, а также осуществляют надзор за «собственными» органами публичной власти. Отчитываются они о своей деятельности перед парламентом и правительством земли. Независимость земельных счетных палат закреплена в действующем законодательстве и выражается в закреплении гарантии судебной защиты деятельности счетных палат как органов власти, так и личной и профессиональной независимости их членов. Как правило, во всей ФРГ члены счетных палат любого уровня назначаются законодательным органом власти соответствующей территории, но они независимы во внутренних и внешних вопросах своей деятельности. Важно отметить, что в пределах своих полномочий и Федеральная счетная палата Германии, и отдельные земельные палаты работают автономно. Исключением является их совместная деятельность по проверке выполнения совместных расходов или так называемых «коллективных задач», например, при охране береговой зоны или при строительстве высших учебных заведений.