Six Capitals

Промышленная революция также привела к появлению первого законодательства, требующего внешней отчетности бухгалтерской информации. Это было вызвано необходимостью управления огромными инвестициями, необходимыми для строительства железных дорог, которые финансировались не за счет реинвестирования собственных прибылей, как более мелкие отрасли промышленности того времени - гончарное дело, производство хлопка, шерсти, железа, - а частными инвесторами на фондовых биржах и под управлением акционерных обществ. Неоднократные случаи мошенничества на железных дорогах и корпоративных неудач в Великобритании привели к тому, что кредиторы и инвесторы потребовали от правительства регулировать акционерные общества. В 1844 году британское правительство приняло Закон об акционерных обществах, который требовал от компаний публиковать финансовую отчетность, основанную на достоверных бухгалтерских данных. Ряд законов, включая Закон об ограниченной ответственности от 1855 года и Закон о компаниях от 1862 года, потребовали привлечения бухгалтеров на каждом этапе жизни компании и создали основную архитектуру современной корпорации. Эта архитектура включает в себя идею корпорации как юридического лица; идею о том, что корпорация - это постоянное предприятие, приносящее доход в виде "дивидендов" (а не ряд отдельных спекулятивных предприятий с прибылями и убытками, выплачиваемыми в виде "разделов" капитала в конце каждого нового предприятия, как в морских путешествиях эпохи меркантилизма); идею ограниченной ответственности; концепцию амортизации; практику учета затрат; и официальное создание аудита.

Двойная запись оказалась идеальным механизмом для составления финансовой отчетности, лежащей в основе современной корпорации. Она позволяла точно регистрировать деловые операции, проводить различие между капиталом и доходом, между частными расходами и корпоративными затратами, а также получать данные, которые помогали оценить прошлые инвестиционные решения. К 1900 году годовая финансовая отчетность стала смыслом существования бухгалтерского учета с двойной записью, и большинство предприятий по всей планете использовали ее для ведения своих книг. Как говорит Эллиотт, дебет и кредит двойной записи "обеспечивают очень удобный способ отслеживания большого количества контрактов, находящихся на разных стадиях исполнения - обязательств, частичного исполнения и полного исполнения". Простая бухгалтерская проводка может отразить каждый этап выполнения контракта". Таким образом, бухгалтерский учет с двойной записью позволил отразить как финансовое положение корпорации , так и изменения в нем за определенный период времени.

Именно благодаря вмешательству государства в недобросовестную деятельность корпораций в XIX веке сформировалась профессия бухгалтера и ее регулирование, и эта модель скандалов и регулирования продолжилась в XX веке. Различные корпоративные правонарушения привели к принятию в Великобритании в 1929 году нового Закона о компаниях, в соответствии с которым отчетность о прибылях и убытках - или отчет о прибылях и убытках - стала законодательно обязательной. В США крах на Уолл-стрит в октябре 1929 года послужил толчком к принятию "Нового курса" Рузвельта, первого полномасштабного и систематического вмешательства государства в рыночную экономику, и законов о ценных бумагах и биржах 1933 и 1934 годов, которые обязали все публично торгуемые компании предоставлять аудированную финансовую отчетность. В 1934 году была создана Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC), призванная регулировать индустрию ценных бумаг и обеспечивать соблюдение федеральных законов. К концу 1930-х годов отчет о прибылях и убытках стал центральным элементом бухгалтерской практики и отражал растущее значение рынка акций и акционеров как поставщиков финансовых ресурсов в экономике.

По мере усложнения современной корпорации в послевоенное время в Великобритании и США были созданы новые организации, устанавливающие стандарты: в 1970 году в Великобритании был учрежден Комитет по стандартам бухгалтерского учета (ASC), а три года спустя в США был создан Совет по стандартам финансового учета (FASB). Эти органы все больше кодифицировали практику бухгалтерского учета , особенно значение понятий "достоверная и справедливая картина" (один из основополагающих принципов бухгалтерского учета, который считается достигнутым, когда отчетность компании дает правильное и полное представление о ее финансовом положении) и "общепринятые принципы бухгалтерского учета" (или GAAP, стандарты бухгалтерского учета в конкретной юрисдикции). Глобализация рынков капитала и растущая потребность в международно признанных стандартах бухгалтерского учета привели к созданию в 1973 году международного органа по бухгалтерскому учету - Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета, который в 2001 году был заменен на Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB).

 

НАЦИОНАЛЬНЫЙ УЧЁТ