Six Capitals

Бухгалтерский учет с двойной записью появился во время промышленной революции, сначала для внутреннего управления бизнесом, а затем, с появлением акционерных обществ в XIX веке, для отчетности перед инвесторами. Одним из первых, кто осознал ее потенциал как инструмента управления, был Джозайя Веджвуд, построивший на севере Англии первую в мире промышленную гончарную мануфактуру, чья керамика массового производства увлекла за собой поднимающийся вверх средний класс Британии. В 1769 году Веджвуд назвал ненасытный аппетит публики к его вазам "жестоким вазовым безумием", но позже в том же году Веджвуд и его партнер Томас Бентли обнаружили, что у них возникли серьезные проблемы с наличностью и накопились запасы. Им нужно было найти способ уменьшить количество товара.

Веджвуд обратился к своим счетам, чтобы решить дилемму: сократить производство или снизить цены? В результате своих изысканий он обнаружил различие между постоянными и переменными затратами. Как он рассказал Бентли, самые большие затраты на производство - это моделирование и формы, аренда, топливо, бухгалтеры и зарплата: "Подумайте, что эти расходы движутся как часы и одинаковы независимо от того, велико или мало количество производимых товаров". Таким образом, продолжал он, "вы увидите, что в большинстве мануфактур огромное значение имеет изготовление наибольшего количества продукции за определенное время". Анализируя свои счета, Веджвуд раскрыл коммерческие преимущества массового производства. Но подробные расчеты выявили и нечто неожиданное: историю растрат, шантажа и расточительства. Он обнаружил, что его главный клерк подделывал книги, а кассир - экономку, и уволил обоих.

Это один из самых ранних примеров использования двойной записи для анализа бухгалтерской отчетности и применения полученной финансовой информации для выработки бизнес-стратегии и принятия решений в новом индустриальном мире. Сейчас это известно как учет затрат. Но, несмотря на ранние успехи Веджвуда, требовался огромный сдвиг в мировоззрении, чтобы перенести средневековую систему учета с меркантильных истоков в экономике обмена (где фиксировался обмен товарами, наличие и отсутствие долгов, уплата и взыскание долгов) на производство, где акцент делается на производстве товаров (превращении материалов и труда в продукцию). Первые попытки сделать это показывают концептуальные трудности, связанные с необходимостью включить новые элементы - труд и материалы на единицу продукции - в систему бухгалтерского учета предприятия, чтобы менеджеры могли рассчитать стоимость каждой единицы продукции. Сложность заключалась в том, что операции, необходимые для включения производства продукции в существующую систему двойной записи, не были финансовыми операциями: они не включали обмен товарами, а скорее такие маневры, как добавление стоимости приобретенного труда или купленных материалов, или перенос стоимости материалов со счетов склада на счет фабрики. Такого рода "нефинансовые" операции не встречались ранее за всю 300-летнюю историю двойной записи. Потребовалось столетие фабричного производства, прежде чем эти проблемы учета были лучше поняты и две сферы - коммерция и производство - были сведены в один согласованный набор книг.

В 1887 году Эмиль Гарке, инженер-электрик, и Джон Мангер Феллс, бухгалтер, опубликовали книгу "Фабричные счета: Их принципы и практика" - самую влиятельную работу по учету затрат в XIX веке. В ней впервые английские читатели получили систематическое изложение принципов фабричной бухгалтерии. Их система двойной записи объединила элементы как фабричного производства, так и обмена - заработную плату, запасы, товары в процессе производства, продукцию на складе, затраты, продажи, прибыль - таким образом, поток данных о ценах через бухгалтерские счета был одновременным с соответствующим потоком работ через производственные процессы, которые превращали труд и сырье в товары. Гарке и Феллс одними из первых выступили за ведение всех счетов затрат с двойной записью и их интеграцию с финансовыми документами. В этом заключается суть практики внутреннего учета индустриальной эпохи.