Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Принцип временной определенности заимствований согласуется с базовым принципом кредитования воспроизводственных потребностей компании. Срок пользования тем или иным видом заимствования определяется в договоре, а в учете это предполагает их разделение по сроку погашения или перекредитования, а в ряде случаев и при пролонгации договора. Практическая реализация данного принципа предполагает внесение поправки в ПБУ 15/08 о разделении заимствований на краткосрочные (до 12 мес.) и долгосрочные (более 12 мес.). Пункт 6 ПБУ 15/08 предоставляет организации-заемщику право переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную или учитывать в составе долгосрочной задолженности находящиеся в ее распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока. Норма о переводе долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам направлена на реализацию общих принципов формирования бухгалтерской отчетности. Активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты, или по продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Исходя из вышеизложенного, можно полагать, что методико-правовые принципы формирования в бухгалтерском учете информации об обязательствах, включая принципы регулирования задолженности по кредитам или займам, являющих важными видами обязательств заёмщика, а также принципиальные позиции раскрытия соответствующей информации в финансовой отчетности необходимо ввести в качестве дополнения в текст БУ 15/08 «Учет затрат по кредитам и займам».

Долговые обязательства по банковским кредитам формируют кредиторскую задолженность, учитываемую на пассивных счетах учета расчетов по займам и кредитам: 66 и 67. В ряде случаев в составе таких долгов могут находиться и другие – небанковские обязательства (например, обязательства перед финансовыми учреждениями, предоставляющими займы не в рамках договоров ссудного счета, т. е. банковского кредитования), а согласно договорным условиям гражданско-правового характера. Как уже отмечалось в параграфе 2.1 диссертации, такие формы внешнего заимствования как кредиты и займы следует отличать друг от друга, рассматривая не только их сущностное начало (экономическую природу возникновении обязательств), но и юридические признаки (условия договоров). На наш взгляд, различие между ними должно фиксироваться и системой аналитического бухгалтерского учета на уровне методологии (т. е. введение новых принципов и методических положений раздельного учета кредитов и займов). Это означает, что принципиальные положения в организации учета заимствований (учетная политика) и практическое ведение учетных записей должны различаться не только в отношении кредитов и займов, но и по их характеру (долгосрочные и краткосрочные, общие и инвестиционные). Для этого необходима многоуровневая система субсчетов бухгалтерского учета и обособление кредитов и займов в отчетности из общего показателя позиции «Заёмные средства» (строка 1510) Бухгалтерского баланса.

Многоуровневая система субсчетов бухгалтерского учета (рис. 4.1.3) способна обеспечить информацию как о «теле» кредитов и займов, так и о процентных расчетах с заимодавцами, а также фиксировать факты перекредитования, пролонгации договоров, перевод задолженности по срокам, а в ряде случаев продажу долга сторонним приобретателям.

Рис. 4.1.3. Методические коррективы учетных записей движения кредитов и займов (пояснения: Инв. – суммы на инвестиции, Общ – суммы на общие цели бизнеса), составлено автором