Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Все эти факты хозяйственной жизни нуждаются в дополнительной аналитике и контроле. В целях детальной аналитики и контроля целесообразно организовать учет оборота заимствований по нескольким субсчетам. На отдельных субсчетах счетов 66 и 67 можно фиксировать расчеты по основной сумме долга отдельно по кредитам и отдельно по займам (субсчет 1к и 1з, 2к и 2з и т. д. в зависимости от условий договора) и отдельно вести аналитику и контроль по начисленным процентам также отдельно по кредитам и отдельно по займам (субсчет 1пк и 1пз, 2пк и 2пз и т. д. в зависимости от условий договора). Представляется целесообразным реструктурировать учет на счетах 67 и открытием к каждому из них двух счетов второго порядка, а к ним трёх субсчетов третьего порядка (рис. 3.1.3). В свою очередь для формирования на счетах бухгалтерского учета данных об использовании кредитов и займов и их остатке, предлагаем внести изменение в Инструкцию по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета. Так, предлагаемые в действующем плане счетов субсчета первого порядка к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» перевести в аналитические счета второго порядка, а вместо них открыть несколько субсчетов (рис. 4.1.3).

Субсчет 67/1к «Учет полученных долгосрочных кредитов и 67/1з «Учет полученных долгосрочных займов», 67/2к «Учет использованных долгосрочных кредитов и 67/2з «Учет использованных долгосрочных займов», 67/3к «Учет процентов по долгосрочным кредитам и 67/3з «Учет процентов по долгосрочным займам». Предлагаемая структура субсчетов к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» проиллюстрирована на рис. 4.1.3. Такая же иерархия аналитических записей может быть организована в отношении краткосрочных заимствований. Раскрытие аналитики на субсчете 67/1д «Учет полученных долгосрочных кредитов» (тот же отдельный субсчет для займов) возможно вести в разрезе видов кредитов и займов, заимодавцев (банковские и небанковские учреждения), включая и заимствования от частных лиц. Сальдо по субсчету 67/1д «Учет полученных долгосрочных кредитов» (тот же отдельный субсчет для займов)» будет отражать остаток неиспользованных кредитов и займов.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется субсчет 67/2и «Учет использованных долгосрочных кредитов» (тот же отдельный субсчет для займов) по соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Для усиления контроля над целевым использованием долгосрочных кредитов и займов аналитический учет на субсчете 67/2ид «Учет использованных долгосрочных кредитов» (тот же отдельный субсчет для займов) предлагается вести по направлениям финансирования конкретных инвестиционных проектов. Сальдо по субсчету 67/2ид «Учет использованных долгосрочных кредитов» (тот же отдельный субсчет для займов) будет отражать остаток непогашенных кредитов и займов на конкретную дату. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате можно отражать по кредиту субсчета 67/3 пд «Учет процентов по долгосрочным кредитам» (тот же отдельный субсчет для займов) по мере их начисления в корреспонденции с дебетом счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» – проценты, начисленные по долгосрочным кредитам и займам, полученным на осуществление капитальных вложений. При таком порядке ведения учетных записей по дебету субсчета 67/3пд «Учет процентов по долгосрочным кредитам» (тот же отдельный субсчет для займов) будет отражаться погашение начисленных процентов по полученным кредитам и займам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Предлагаемые методические корректировки учетной схемы бухгалтерских записей по таким фактам хозяйственной жизни компании как оборот кредитов и займов на инвестиционные и общие цели представлены в табл. 4.1.2.

Таблица 4.1.2. Ученые записи по долгосрочным кредитам и займов