Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Несвоевременно возвращенный кредит или заём квалифицируется как просроченный и в целях оперативного контроля эти суммы должны учитываться обособленно. Для этих целей необходим отдельный субсчет счетов: 66к «Краткосрочные кредиты и 66з «Краткосрочные займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Другим вариантов учета таких задолженностей может быть открытие и ведение Специального реестра раздельно по просроченным кредитам и просроченным займам. ПБУ 15/08 не содержит критериев, по которым займы и кредиты можно разделить на долгосрочные и краткосрочные, что создает компаниям условия для переквалификации кредитов из долгосрочных в краткосрочные и наоборот. Такого рода переквалификации не несет в себе отрицательного финансового потенциала в условиях стабильного развития экономики страны, региона или отдельного хозяйствующего субъекта. В нестабильных условиях она создает предпосылки для негативных тенденций. Хозяйствующие субъекты стремятся «освободится» от имеющих на их балансе обязательств по долгосрочным кредитным договорам, дробя их на части и делая корректирующие записи по счетам учета кредитов и займом или же не заключая новых долгосрочных договоров.

Эти манипуляции крайне отрицательно отражаются на экономическом потенциале компании, пресекая его рост за счет новых инвестиционных проектов по обновлению производственных объектов и технологий. Устаревание техники и технологии, разумеется, один из главных факторов снижения конкурентоспособности экономических субъектов.

Необходимость решения имеющихся проблем методологии бухгалтерского учета имеет место и в государствах Таможенного союза. Так, ученые Республики Беларусь отмечают, что «современная методология отечественного бухгалтерского учета не предусматривает отдельных счетов для отражения операций по использованию заемных источников финансирования инвестиций. Структура бухгалтерского баланса также не позволяет достоверно отследить имеющуюся в распоряжении субъекта хозяйствования величину заемных источников финансирования инвестиций. В других формах бухгалтерской отчетности (приложение к бухгалтерскому балансу, форма № 5) приводится лишь сумма использованных на инвестиционные цели средств организации без определения их остатка. Но приведенная форма недостаточно взаимоувязана с системой счетов и бухгалтерским балансом организации, поскольку основой для заполнения показателей об источниках, использованных на финансирование инвестиций, являются не обороты и сальдо по соответствующим счетам, а распределение фактически затраченных средств на основе выборок и группировок полученной информации вне системы двойной записи. Согласно Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02. 2008 г. № 19, приложение к бухгалтерскому балансу формы № 5 не входит в состав ежемесячной бухгалтерской отчетности, и, как следствие, оперативная информация о наличии и использовании источников финансирования инвестиций в организации вообще отсутствует[164]

Также целесообразным для учета расчетов по долгосрочным займам (кредитам) банков (помимо ПБУ 15/08) можно считать введение специализированной Инструкцию открытия, закрытия, переоценки счетов учета. Согласно прописанным в ней нормам, можно, например, вести записи по счету «Долгосрочные займы» с открытием субсчетов «Долгосрочные кредиты банков в рублевом эквиваленте» и «Долгосрочные кредиты банков в валюте стран-заёмщиков». По кредиту этого счета можно отражать суммы полученных долгосрочных займов (кредитов), перевод краткосрочных (отсроченных) займов (кредитов) в состав долгосрочных, а по дебету будут проходить операции погашения задолженности.

Для расчета доли суммы процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, требуется использование нескольких допущений, содержание которых отражено в блок-схеме на рис. 4.1.4.

Рис. 4.1.4. Уточнение содержания допущений в бухгалтерском учете заимствований на приобретение инвестиционного актива (составлено автором)

Цель расчета суммы процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, проиллюстрированных выше на рис. 3.1.4, заключается в определении стоимости инвестиционного актива (счет 08 «), включающей сумму начисленных процентов в случаях изменений в отчетном периоде структуры целевого использования учтенных на счете 66 и 67 заимствований. Иными словами, на начало отчетного периода учтенные по соответствующим субсчетам заимствования и проценты по ним «на общие цели» и на создание инвестиционного актива» в течение отчетного периода может происходить целевая реструктуризация.