Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

С 2009 г. порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности претерпел определенные изменения. Прежде всего, на это повлияло упрощение процедур отражения в учете основных обязательств по кредитам и займам. Вот уже более пятилетия не требуется выбирать порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную и описывать его в учетной политике, конкретизировать способ начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам, детализировать состав и порядок списания дополнительных затрат по займам, порядок учета доходов от временного вложения свободных средств, как это требовалось согласно п. 32 ПБУ 15/01. Такого рода бухгалтерская практика, как было подчеркнуто во второй главе диссертации, оценивается методологами бухгалтерского учета неоднозначно. Активное стремление реформаторов российской системы бухгалтерского учета модифицировать её под требования Принципов международной отчетности приводит к ломке сложившихся традиций, а в ряде случаев и к зарубежных методик, к которым российская учетная практика, да, собственно, и вся система управления экономическими процессами, не готова. Поспешность преобразований нормативных требований ПБУ 15/01 привела, на наш взгляд, к не совсем успешным переменам. Существенные отличия редакций этого документа 2001 и 2008 г. были раскрыты в параграфе 2.1. диссертации, в связи с чем, акцентируем внимание на определении возможностей улучшения информационной насыщенности отчетных показателей, прямо или косвенно отражающих оборот разных форм заимствований и затрат с его обслуживанием.

С 2009 г. исполнение предписаний учетного регламента относительно внешних заимствований (кредиты, займы, векселя, выпуск облигаций) трансформируется в формах годовой отчетности[166] (бухгалтерский баланс; Отчеты о финансовых результатах, о движении денежных средств, об изменениях капитала; пояснительная записка) подробным раскрытием состава и видов расходов по их обслуживанию (п. 17 ПБУ 15/2008). Ранее, т. е. в редакции документа 2001 г. требовалась информация о наличии и изменении величины обязательств по основным займам и кредитам и сроках их погашения. На её основе выводились отчетные показатели. В редакции 2008 г. такие требования распространялись на все виды кредитов и займов отчетного периода. Вместе с тем, в новой редакции осталось требование о раскрытии информации о суммах процентов по займам, включенных в прочие расходы. В отношении инвестиционных активов требуется раскрытие информации о суммах процентов, включенных в их стоимость. Величина таких процентов выводится из совокупной суммы причитающихся к оплате займодавцу процентов по целевым кредитам. В тех ситуациях, когда займы нецелевого характера (не для создания инвестиционного актива), дополнительно следует раскрывать информацию о размере таких сумм процентов, включенных в их стоимость и причитающихся к оплате займодавцу. При этом должны указываться суммы дохода (экономической выгоды) от временного использования заимствований в разных формах в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

ПБУ 15/08 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. Наименование таких расходов как «процентные выплаты по кредитам и возмездным займам» документ не раскрывает, это подразумевается само собой. Однако конкретизация таких расходов желательна, поскольку она раскрывает перечень всех расходов, сопровождающих учет обязательств по видам заимствований. Несмотря на то, что «тело» займа и кредита проходит транзитом по счетам расчетов 66 и 67 с корреспонденции со счетом 51 (получение и возврат заимствованных средств), в объяснениях к отчетности следовало бы прилагать справку о движении «тело» займа и кредита по срокам погашения и сумме закрытия долга перед заимодавцем.

В бухгалтерской отчетности компании информация, связанная с использованием займов (кредитов), подлежит достаточно подробному раскрытию (п. 17, п. 18 ПБУ 15/2008). Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» при определении краткосрочной или долгосрочной природы заемного обязательства возможно применение профессионального суждения бухгалтера, основывающегося на знании операционного цикла компании и намерений руководства в отношении конкретного заемного обязательства. Российский бухгалтерский учет выводит классификацию обязательств с точки зрения сроков за рамки профессионального суждения бухгалтера.

Несоответствие отражения долгосрочных и краткосрочных кредитных обязательств фактическим будущим выплатам ухудшает прогнозирование риска ликвидности, не позволяя достоверно определить показатели платежеспособности и спрогнозировать кассовый разрыв в перспективе.