Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Экономическая информация о кредитах и займах также напрямую влияет на расчет чистых активов и кредитных ковенант (различных ограничительных условий по диапазону финансовых показателей, устанавливаемых банками). Величина долговых обязательств и размер начисленных процентов – обязательная к раскрытию информация в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, как по стандартам российского бухгалтерского учета, так и по стандартам МСФО.

Судя по простоте применения метод списания процентов по кредитам на расходы значительно превосходит метод капитализации затрат по займам. Опираясь на это обстоятельство, целесообразно оставить в учете норму о капитализации затрат по целевым займам, реализация которой не представляет особой сложности. Подобное отражение экономической информации о кредитах и займах в Балансе не позволяет точно определить величину реально полученных заемных средств и размер потенциальных долговых обязательств по кредитным договорам, заключенным с банками.

Совместное указание задолженности по кредитам и займам в Балансе не позволяет пользователям выделить в структуре заемных источников жестко регламентированные обязательства и те, что предполагают «свободный» формат заемных отношений.

Поскольку большинство показателей, используемых для анализа финансового положения заемщика, рассчитываются с учетом данных о выручке от обычных видов деятельности, обратим внимание на то обстоятельство, что кредитуемая компания, исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения, для целей бухгалтерского учета самостоятельно определяет, какую сумму отразить по строке 2110 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг…» Отчета о финансовых результатах как выручку от обычной деятельности, а какие поступления квалифицировать как прочие (п. 4 ПБУ 9/99[167]). Показатели дополнительно вводимых строк к строке 2110 Отчета о финансовых результатах, например, «выручка от продажи продукции (товаров), от выполнения работ, от оказания услуг, от участия в совместной деятельности и т. д., составляющие в совокупности пять и более процентов от общей суммы доходов компании за отчетный период», можно использовать как подтверждение правильности определения показателя выручки от обычной деятельности (п. 18.1 ПБУ 9/99). Помимо этого, в отчетности заемщика также должна раскрываться информация в отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (п. 19 ПБУ 9/99).

Информационность бухгалтерской отчетности дополняется сведениями налоговой отчетности. Так, например, сумму признанных компанией безнадежных долгов можно оценить по данным строки 302 Приложения 2 к листу 02 налоговой декларация по налогу на прибыль, поскольку действующие правила составления бухгалтерской отчетности не требуют отражения в бухгалтерском балансе отдельными строками сумм просроченной дебиторской или кредиторской задолженности.

Как показывает изученная нами практика кредитования, большинство применяемых банками методик анализа и оценки не предусматривают проведение сплошной и углубленной проверки сумм, показанных по строке 1530[168] пассива бухгалтерского баланса компаний-заемщиков, определяющих пи прочих равных слагаемых размер чистых активов. Такая проверка должна проводиться путем истребования от заемщика соответствующих расшифровок, раскрывающих источники формирования остатка счета 98 «Доходы будущих периодов» и оценки реальности активов, сформировавших сумму этого остатка. По мнению аудиторов, при непрозрачности формирования указанной суммы или сомнительности операции, на основании которой сумма внесена в баланс для целей оценки финансового положения заемщика, следует осуществлять корректировку рассчитанной по бухгалтерскому балансу суммы чистых активов заемщика.

С точки зрения рыночности показателей отражение общей величины обязательств без структурирования отдельно задолженности по кредитам и задолженности по займам не обеспечивает полное раскрытие по «областям неопределенности» – обязательствам, срок возврата и процентный уровень которых нельзя надежно оценить.

При неисполнении или неполном исполнении займодавцем договора займа или кредитного договора в пояснительной записке к отчетности требуется приводить информацию о суммах заимствований в разных формах, недополученных по сравнению с условиями договоров заимствований в разных формах с указанием причин. Такая информация имеет важное аналитическое и контрольное предназначение. Расширению информационной платформы проведения аналитико-контрольных исследований может способствовать уточнение ряда позиций раздела III «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», как это показано в табл. 4.2.1.