Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Заключение «дружественного» договора беспроцентного займа у аффилированного лица формирует в балансе заёмщика кредиторскую задолженность, что ухудшает показатели финансовой деятельности. Такой долг потому является «дружественным», что изначально не предполагает возврат заимствований. «Очистить» бухгалтерский баланс от беспроцентного займа можно следующим образом. При многозвенном управлении бизнесом (наличие в структуре управления нескольких аффилированных лиц) структура, получившая заём, принимает решение об увеличении чистых активов компании за счет прекращения её обязательства по возврату займа перед структурой, предоставившей заём. Такое управленческие решение оформляется заявлением от имени заимодавца (аффилированного лица в группе). Погашение заимствования таким методом отражается записью по счетам бухгалтерского учета: Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт 83 «Добавочный капитал» – увеличен добавочный капитал за счет погашения задолженности по беспроцентному займу.

Показатели о величине отдельных видов активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно по критерию существенности, который бухгалтер определяет самостоятельно. Следовательно, детализация всех видов заимствований, классифицируемых в разрезе заимодавцев и условий договоров, формирует необходимый объем сведения, знания о которых так важны заинтересованными пользователями. Это необходимо и руководству самих компаний, поскольку на основе такой отчетной информации проводится оценка финансового положения за истекший отчетный период, и определяются финансовые перспективы её деятельности в зависимости от привлечения внешних заимствований.

По мнению некоторых экспертов, в строках 1410 «Заёмные средства» Раздела IV «Долгосрочные обязательства» и 1510 «Заёмные средства» Раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса отражают задолженность по займам и кредитам независимо от способов ее оформления. В «обезличенном» виде указывают задолженность по средствам, привлеченным, например, по договору банковского кредита, займа от контрагентов (небанковских учреждений) или путем продажи облигаций или оформленным финансовым векселем, кроме коммерческого кредита и товарных векселей. Задолженность по таким обязательствам отражают в составе кредиторской задолженности по строкам 1450 «Прочие обязательства» Раздела IV «Долгосрочные обязательства» или 1520 «Краткосрочная задолженность» Раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса. Сумма задолженности компании по кредитам и займам может быть дополнительно детализирована. Например, сумму задолженности по банковским кредитам, займам других компаний, долги, оформленные финансовыми векселями, задолженность по процентам, начисленным к уплате, и т. д. компания может привести в строках 1410.1, 1410.2, 14103 (по долгосрочной задолженности) или 1510.1, 1510.2, 1510.3 (по краткосрочной задолженности) расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса (при использовании унифицированной формы).

Например, сумму задолженности по банковским кредитам, займам от других компаний, долги, оформленные финансовыми векселями, задолженность по процентам, начисленным к уплате, и т. д. компания может привести в строках 1410.1, 1410.2, 1410.3 (в разрезе долгосрочной задолженности) или 1510.1, 1510.2, 1510.3 (в разрезе краткосрочной задолженности) расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе или в Отчете о финансовых результатах каждый из показателей в отдельности (привлечение, изменение условий договоров, использование заимствований и погашение задолженности по кредитам и займам) может быть несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения компании или финансовых результатов ее деятельности. Вследствие чего другим вариантом обеспечения информационности отчетности может быть раскрытие сведений о заимствованиях в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

В Отчете о финансовых результатах показатель «Проценты к уплате», указанный по строке 2330 в круглых скобках не позволяет увидеть относительного какого вида долга сформировалась суммы процентных выплат. В реальной практике таких обязательств по уплате процентов несколько, например, за привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций, а также взятие кредитов, как в банковских структурах, так и у контрагентов (товарные и коммерческие кредиты). За каждым таким потоком денежных средств, возможно, вести оперативный контроль на основе оперативных записей в учетных регистрах, а вот сторонним инвесторам невозможно сделать правильное заключение о перспективах инвестировании на основе котловой информации в строке 2330 «Проценты к уплате» Отчета о финансовых результатах.