Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Все расчетно-платежные процессы в компании финансового содержания, поскольку каждый из них представлен определенным потоком финансовых ресурсов, измеряемым в денежном эквиваленте на каждом из счетов в бухгалтерского учета, даже если это счета учета материальных ресурсов, записи на них всегда ведутся в национальной валюте (в рублях). Отличие финансовых ресурсов от денежных средств в том, что первые всегда показывают предметность потока: происхождение (природа возникновения), характерный признак платежа (объект расчетов: средства или предметы труда, оплата труда и т. д.), адресат движения потока (непосредственный или промежуточный). В Отчете о движении денежных средств также построчно указывается названная выше информация, однако, эти названия можно сказать административно заданные (так сложилась практика бухгалтерских записей). В настоящее время в форме Отчета о движении денежных средств выделяется несколько предметных структур, в каждой из которых предложено отражать в обобщенном виде поступление и расходование денежных средств, а также определять размер «чистых денежных средств». Недостаток такой формы отчета, по нашему мнению, заключается в том, что в нем определяются показатели, не имеющие реального содержания, но имеющие некорректное наименование – «чистые денежные средства». При положительном значении результата этот показатель еще можно воспринять, однако, его отрицательное значение делает все расчеты предельно некорректными (ареальными). Существование таких виртуальных показателей препятствует установлению точной величины потребностей сторонних заимствований компании для ведению её бизнеса на расширенной основа, а также проведению исследовательского анализа в отношении выбора формы заимствования.

Название показателей, равно как и их содержание, в разделе о текущей деятельности также весьма противоречиво, если не сказать методологически не верно. Из каких теоретических позиций можно заключить, что отражение как движение денежных средств по текущей деятельности направление их на выплату дивидендов и процентов (плату за стороннее возмездное финансирование потребностей, т. е. кредит или займы) – невозможно понять. Эта информация не имеет никакого отношения к текущей деятельности, она обусловлена распределением прибыли, полученной от финансово-хозяйственной деятельности компании.

По всем основаниям (как финансовой теории, так и согласно предметному содержанию показателей) информация о целевых потоках расчетно-платежного назначения должна отражаться в Отчете о движении финансовых ресурсов. Переименование этого отчетного документа не только уточнит его прямое содержание, но и назначение – показать соотношение собственных и заёмных ресурсов, стоимостной потенциал компании для расширения бизнеса и обеспечения платежеспособности.

Отметим лишь некоторые требования, предусмотренные в связи с использованием заемных средств, как последовательное развитие ранее действующей отчетности. Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств с делением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций (п. п. 7, 14 ПБУ 23/2011). Так, в составе денежных потоков от текущих операций отчета о движении денежных средств не отражается уплата процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов (пп. «е» п. 9 ПБУ 23/2011, утв. Приказом Минфина России от 2.02.2011 № 11н). Иными словами, в составе этих потоков следует отразить уплату процентов по долговым обязательствам (в т. ч. займам (кредитам)), не связанным с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, т. е. уплату процентов, начисленных в составе прочих расходов по дебету счета 91-2 (без учета платежей по займам (кредитам), отнесенных в дебет счета 08 по объектам ИА).

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций, в т. ч. уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008 (пп. «б» п. 10 ПБУ 23/2011, строка 4224 отчета), т. е. фактически осуществленные платежи.

Так, для отражения денежных потоков от инвестиционных операций по этой строке используются данные о кредитовом обороте счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции с субсчетами учета расчетов по займам к счетам 66 и 67 в части уплаченных процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов, а также о кредитовом обороте по счетам 58 (аналитика учета денежных эквивалентов), 76 (аналитика учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в уплату процентов по долговым обязательствам, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов.