Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Согласно бухгалтерским нормативно-правовым актам способы оформления задолженности по кредитам и займам не влияют на её отражение в бухгалтерской отчетности (строки 1410 и 1510 бухгалтерского баланса). На наш взгляд, можно сказать «котловое» отражение задолженности не позволяет вести должный внутрикорпоративный контроль с применением современных аналитических методов за формированием и погашением задолженности путем продажи облигаций, оформлением посредством финансовых векселей, овердрафтных и других расчетно-платежных операций. Следует отметить, что данный порядок формирования отчетности по кредитам и займам не распространяется коммерческие кредиты и товарные векселя. Информация о задолженности по ним содержится в строках 1450 (долгосрочная задолженность) или 1520 (краткосрочная задолженность) баланса (входит в составе кредиторской задолженности).

На наш взгляд, для обеспечения транспарентности финансовой отчетности, обеспечивающей более результативный анализ и контроль за задолженностями, требуется существенно большая детализации показателей. Экономически целесообразно разграничивать такие суммы как: задолженность по кредитам банков и финансовых учреждений, по займам от контрагентов и дружественных компаний, долговые обязательства, оформленные финансовыми векселями, процентные долги к уплате. В отчетности эти суммы могут быть показаны по строкам: 14101-14103 (по долгосрочной задолженности) или 15101-15103 (по краткосрочной задолженности). Соответствующие расшифровки в разрезе отдельных показателей бухгалтерского баланса (при использовании унифицированной формы) с необходимыми пояснениями могут содержаться в пояснении к отчетности.

Особую ценность показатели Отчета о ДДС представляют для специалистов кредитных отделов коммерческих и государственных банков (ВТБ, Сбербанк и др.), которым в первую очередь интересно не столько «бухгалтерская величина прибыльности» клиента, сколько его способность вовремя и в полной сумме производить требуемые договором выплаты по кредитам. Та же стабильность денежных потоков, которые генерирует компания от своего функционирования, изначально интересует и потенциальных инвесторов.

Результаты анализа Отчета о ДДС имеют важное контрольное значение и для органов ФНС России, аналитических отделов Минфина России, принимающих решение о выделении бюджетных субсидий на покрытие кредитных заимствования, Контролеров Счетной палаты РФ и других контролирующих органов. Такие показатели, подаваемые в сравнении, например, с отчетом о прибылях и убытках (финансовых результатах) «помогает «засечь» возможное «рисование» финансовой отчетности. Дело в том, как подчеркивают аналитики, что «движение денег легко проверить, просто посмотрев притоки и оттоки денег по счетам. Их нельзя «пририсовать» в отчетности.

Для точности понимания слагаемых денежного потока компании целесообразно в Отчете о ДДС соединить две секции «операционную» и «финансовую», поскольку операционные выплаты – это и есть оборот денежных средств, что и трактуется в теории понятием «финансы». Для того чтобы различать в секции инвестиционная деятельность» два разнохарактерных денежных потока: реальные и финансовые инвестиции (ценные бумаги и аналогичные им «ценностные вложения») следует разделить её на две: инвестиционная деятельность долгосрочного характера и аналогичная деятельность краткосрочного характера. Данная новация позволит избежать путаницы понятий «денежный поток от операций» и «прибыль». Практика хозяйствования крупных компаний часто демонстрирует, что отрицательный операционный денежный поток в её текущей отчетности вовсе не констатирует факт убыточности результатов деятельности. Так, быстрорастущие IT-компании в большинстве своём прибыльные. Тем не менее, кассовые разрывы для них – явление типичное, поскольку они больше инвестируют средств в запасы сырья и материалов и, следовательно, увеличивается сумма дебиторской задолженности, и появляются другие косвенные свидетельства «убыточности» бизнеса. Иными словами, появляется отрицательный операционный денежный поток, наличие которого следует расценивать всего лишь как свидетельство дополнительной потребности источников финансирования (инвестиций). В дополнении к Отчету о движении денежных средств Бюджет движения денежных средств – эффективный инструмент планирования и контроля денежных потоков, который дает руководству компании представление:

• за счет какой получен прирост денежной наличности на счетах компании и способна ли она далее генерировать эти потоки;

• насколько бизнес зависит от заемных источников финансирования;

• когда и по какой причине возникают кассовые разрывы и за счет каких источников они могут быть покрыты, если за счет кредитов или займов, то на каких условиях и откуда эти заимствования могут быть получены.

• о деятельности структурных подразделений компании, особенно по вопросу их способности генерировать денежные потоки (один из критериев оценки профессиональной деятельности менеджеров таких структур);