Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

• о причинах расхождений показателей, зафиксированных в Отчете о финансовых результатах и в Отчете о движении денежных средств.

Кроме того, бюджет движения денежных средств позволяет связать воедино денежные потоки финансово взаимосвязанных структур, поскольку Отчет о движении денежных средств отражает только финансовые потоки одного юридического лица, имеющего самостоятельный баланс.

Выводы из материала 4.2 монографии

На наш взгляд, представляется целесообразным введение в ПБУ 15/08 и нормы об отдельном раскрытии в отчетности информации о задолженности по кредитам и задолженности по займам, а также процентов по ним. Смысл разделение очевиден в силу различий их экономической природы и правовой основы регулирования. Такого рода разграничения позволят повысить объективность отчетной информации, так необходимо в настоящее время и инвесторам, и контролирующих органами (ФНС России, Центробанку и т. д.). Менеджмент компании получит возможность регулировать обязательства по кредитам и займам на основе реального соотношения элементов структуры долговых обязательств компании (отдельно банковские кредиты и отдельно займы в разных формах).

Информация бухгалтерской отчетности, раскрывающая состояние расчетов по кредитам и займам, имеет важнейшее значение для проведения анализа финансовой устойчивости, ликвидности и структуры капитала производственных компаний разных экономических сфер деятельности. Динамика таких отчетных показателей за ряд лет с корректировкой на коэффициенты изменения условий кредитования и экономических потребностей самой компании позволяет выявить изменения, свидетельствующие как о процветании бизнеса, так и о симптомах возможных финансовых затруднений. Методика применения корректировочных коэффициентов формируется менеджментом компаний строго в соответствии со своими экономическими (финансовыми, налоговыми и др.) особенностями ведения бизнеса. В связи с этим типовые методики такого содержания для широкого использования отсутствуют. Затруднения в разработке данной методики обусловлены и тем, что до настоящего времени ведутся научно-практические дискуссии вокруг критериев сопоставимости кредитов, определяющих выбор методики оценки потребности в кредитных ресурсах и измерения результативности использования заёмных средств. Более-менее четко критерий сопоставимости описан в НК РФ для целей признания расходов при формировании базы обложения налогом на прибыль.

Показатели финансовой отчетности, рассматриваемые в динамике для целей аналитических исследований, например, за 4–6 лет, будет существенно отличаться по целому ряду причин. Одной из них является внутриотчетные переводы задолженностей из краткосрочной в долгосрочную и наоборот. Если учесть, что долгосрочная задолженность переводится в состав краткосрочной задолженности в тот момент, когда срок погашения обязательств становится менее 365 дней, что сопровождается соответствующими бухгалтерскими проводками. Таким образом, речь ведется только о двух видах кредитов и займов. В учебной и научной литературе чаще всего характеризуются два вида классификаций кредитов и займов:

• по субъекту, выдавшему кредит или заём. Это: а) коммерческий кредит (предоставляемый организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары); б) банковский кредит (ссуды банков);

• по сроку погашения (краткосрочные и долгосрочные).

Предварительная оплата и авансы[173], а также отсрочка платежа за продукцию, товары, услуги с точки зрения гражданского законодательства рассматриваются как товарный и коммерческий кредит (при этом договор может не носить названия кредитного договора или договора займа), а с точки зрения бухгалтерского законодательства – как дебиторская и кредиторская задолженность. Важной особенностью является и то, что предварительная оплата, авансы, отсрочка платежа и в финансовой отчетности (в бухгалтерском балансе) отражаются в разделах дебиторская задолженность и долгосрочные и краткосрочные обязательства. Следовательно, информация, содержащаяся в отчетности, будет понятной только пользователям, знающим бухгалтерское законодательство. Если учесть, что финансовая отчетность предназначена для внешних пользователей, то противоречия гражданского и бухгалтерского законодательства могут порождать неправильное чтение и понимание некоторых показателей отчетности.

4.3. Способы повышения результативности элементов внутрикорпоративного контроля за оборотом кредитных ресурсов компаний