Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Осуществление непрерывного мониторинга и периодической оценки результатов внутрикорпоративного контроля позволяет удостовериться в том, что контрольные процедуры экономического субъекта обеспечивают достаточную уверенность в достижении целей развития бизнеса.

Финансовая сторона любого бизнеса – это движение денежных средств, е.е. их постоянный кругооборот внутри компании и вне ее, т. е. платежи контрагентам. Сфера внешних заимствований как раз и является одним из масштабных потоков денежных средств, её состояния влияет и на финансовое положение компании, и на параметры финансовых показателей в отчетности[177]. В редакции 2001 г. в п. 5 ПБУ 15 задолженность по кредитам и займам подразделялась на четыре вида:

• «краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;

• долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;

• срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

• просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения» [ПБУ 15/01].

Такое подразделение, на наш взгляд, давало больше оснований для проведения углубленного анализа выполнения обязательств по кредитам и займам и, соответственно, повышало результативность внутрикорпоративного контроля в этой сфере активных финансовых потоков.

Для обеспечения результативности контроля за достоверностью отчетных показателей финансово-хозяйственной деятельности компаний в бухгалтерской отчетности компании суммы расходов будущих периодов следует учитывать с распределением по критерию «срочность» на краткосрочные и долгосрочные по одному из приемлемых для компании методу из трёх существующих:

• в составе прочих активов (строка 1190 и строка 1260 баланса);

• в составе запасов (строка 1210 баланса);

• в составе дебиторской задолженности или долгосрочной, или краткосрочной (строка 1230 баланса).

В бухгалтерском балансе по показателю «денежные средства и денежные эквиваленты» (строка 1250) невозможно получить адекватную требованиям инвесторов и других пользователей информацию о структуре поступления и выбытия денежных средств для контроля за их оттоком и притоком. Это влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения компании. Расшифровка этого показателя бухгалтерского баланса содержится в Отчете о движении денежных средств (форма 4 бухгалтерской отчетности). Контролер должен установить соответствие показателя строки 1250 бухгалтерского баланса и показателя строки «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (строка 4500) Отчета о движении денежных средств. Отсутствие между ними равенства, необъясненной в пояснениях к отчетности, дает основание для углубленной ревизии возникших несоответствий, например, на основании рекомендуемого в диссертации матричного аналитического баланса.

Раздел IV. «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса:

• Заемные средства в строке 1410 указывается сумма заемных средств компании (кредитов и займов, в т. ч. вексельных и облигационных), привлеченных на долгосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

• Отложенные налоговые обязательства.

• Оценочные обязательства.

• Прочие обязательства.

В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», основная сумма обязательства по полученному займу или кредиту отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Разделение долга на долгосрочный и краткосрочный в данном пункте, равно как и во всем текста этого стандарта, отсутствует. Однако в составе кредиторская задолженность (строка 1520 баланса) указываются другие показатели задолженности (перед поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги, по налогам и сборам, перед сотрудниками и подотчетными лицами и суммы прочей кредиторской задолженности), а сумма задолженности по займам и кредитам, срок обращения (погашения) которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты в этом перечне отсутствует.