Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Невозможно рассматривать обособленно и предназначение такого элемента СВКК как методы контроля, содержание которых акцентировано на выявлении тех же рисков. Следовательно, эти элементы СВКК есть органичное целое и на этом основании должны быть проанализированы как один взаимообусловленный функциональный комплекс действий и результатов. Собственно, в этом и должна состоять специфика СВКК «российской прописки», которую необходимо разработать в самые ближайшей перспективе. Решение такой труднейшей задачи, разумеется, входит в компетенцию финансовых регуляторов и их институтов, тем не менее, малые и большие научные разработки также могут внести свой вклад в её решение.

Как полагает Чхутиашвили Л.В.[176], «инструментами внутреннего контроля являются:

• внутренние регламенты (инструкции), формализующие процедуры внутреннего контроля;

• должностные инструкции финансовых сотрудников и процедуры их взаимодействия с другими отделами (структурными подразделениями) и руководством компании;

• автоматизированные программы бухгалтерского (финансового и управленческого) учета, иное программное обеспечение;

• правовые базы данных и специальная (профессиональная) литература, периодические издания, позволяющие отслеживать и оценивать изменения налогового законодательства (проводить мониторинг нормативно-правовой базы);

• методологические разъяснения, основанные на анализе позиции финансовых и налоговых органов и правоприменительной практики.

На наш взгляд, перечисленные выше позиции, поименованные Чхутиашвили Л.В., как инструменты внутреннего контроля, являются, скорее всего, методико-правовая база и техническое обеспечение контрольных действий.

Большинство экспертов считают, что «основная задача внутреннего контролера (аудитора) – участие в независимой проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности, а также осуществление внутреннего контроля составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая формируется по данным бухгалтерского учета». Весьма спорно, что внутренний контролер будет в своих оценках выражать независимое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, это – прерогатива внешних аудиторов. Да, и контроль составления отчетности – это непрямая обязанность внутреннего контролера. Учет и контроль за оценкой и отражение в стоимостном измерении объектов (фактов хозяйственной жизни компании) должны вестись в компании одновременно в течение всего отчетного периода, причём, с привлечение финансовых менеджеров плановых отделов компании. Собственно, именно они должны составлять костяк контролеров службы внутреннего корпоративного контроля.

Главная задача СВКК заключается, на наш взгляд, в минимизации риска возникновения ошибок в таких подсистемах корпоративной системы управления как: бухгалтерский учет, отчетность и финансовый менеджмент. Одной из предпосылок этому считаем согласованность действий специалистов бухгалтерии и финансового директората компании. На уровне документирования эта согласованность выражается в корреляции показателей бухгалтерской отчетности (в частности Отчета о движении денежных средств) и Мастер-бюджета компании с полным набором отчетности о его выполнении (в части Бюджета о движении денежных средств, Бюджета налогов и др.).

При этом документ рекомендует принимать во внимание ряд допущений, систематизированных нами на рис. 4.3.2.

Рис. 4.3.2. Систематизация допущений при проверке искажения учетных и отчетных показателей деятельности экономического субъекта (составлено автором)

Рис. 4.3.3. Авторский вариант классификации процедур ВКК

Процедуры внутреннего контроля, содержание которых раскрыто на рис. 4.3.3, представляют собой действия, направленные на минимизацию рисков, влияющих на достижение целей экономического субъекта. Дополнительные процедуры внутреннего контроля в отношении задолженности по кредитам и займам:

• включение в бухгалтерскую (финансовую) отчетность существенных оценочных значений исключительно на основе расчетов величины обязательств (план-фактный анализ);

• контроль взаимосвязанных фактов хозяйственной жизни (например, соотнесение перечисления денежных средств в оплату задолженностей перед кредиторами с проведением этих средств по счетам расчетов;

• сверка остатков по счетам бухгалтерского учета наличных денежных средств с остатками денежных средств по данным кассовой книги;

• надзор за правильностью осуществления сделок, выполнения учетных операций, точностью составления бюджетов (смет, планов), соблюдения установленных сроков составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• логическую и арифметическую проверку данных в ходе их обработки в специализированных информационных системах применительно к фактам хозяйственной жизни (проверку правильности оформления реквизитов документов, контроль введенных сумм, автоматическую сверку данных, отчеты об операциях и ошибок).