Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Одной из целей внутрикорпоративного контроля является обеспечение платежной дисциплины согласно планам выплат всем кредиторам компании. Для этой цели разрабатывается механизм контроля исполнения планов и коррекции плановых показателей в рамках бюджета движения денежных средств (БДДС) или финансовых планов казначейства компании (если такая структура создана). Планы погашения кредиторской задолженности являются органичной частью маркетинговой, кредитной и учетной политики компании, следовательно, их тщательная разработка и мониторинг обеспечивают конкурентоспособность компании на рынке кредитов и товаров.

Данные табл. 4.3.1 необходимо постоянно корректировать в соответствии с заключаемыми договорами как на закупку товарно-материальных ценностей, так и на пролонгацию кредитных договоров или изменение условий по уже действующим кредитным позициям. Для этих целей можно использовать ведомости расчетов кредиторской задолженности с каждым из кредиторов. С другой стороны, при заключении договоров необходимо опираться на информацию плановых таблиц (например, табл. 4.3.1) для обеспечения оптимальной платежеспособности компании.

В связи с тем, что кредиторская задолженность по кредитам и займам ухудшает структуру бухгалтерского баланса (проценты по кредитам увеличивают себестоимость и, соответственно, уменьшают прибыль, появляются сложно управляемые налоговые разница), показатель своевременного и полного погашения дебиторской задолженности можно определить как внутренний риск-фактор платежеспособности самой компании. Для мониторинга кредиторской задолженности необходимо вести сводный реестр договоров с банками, некредитными финансовыми организациями, налоговыми органами или несколько реестров по конкретных кредиторам, если компания относится к числу крупнейших налогоплательщиков или является структурой ТНК[178] или холдинга. На основе показателей таких реестров в первую очередь погашаются банковские кредиты (с процентами), налоговые и неналоговые социальные платежи, поскольку невыполнение таких платежных обязательств влечет за собой существенные штрафные санкции.

Таблица 4.3.1. План погашения кредиторской задолженности по банковскому кредиту на приобретение товарно-материальных ценностей

Мониторинг кредиторской задолженности по срокам обязателен для составления прогноза объемов выплат по обязательствам перед кредиторами и постоянного сопоставления этих величин с размером ежемесячных денежных поступлений. Задача контролеров своевременно выявлять риск возникновения ситуации, когда требуется выполнить все обязательства перед кредиторами в достаточно сжатый срок. Такая ситуация отвлекает из оборота существенную долю оборотных средств компании, а, соответственно, «разрывает» запланированный денежный поток в конкретный период.

Внутрикорпоративный контроль за состоянием кредиторской задолженности тесно связан с контролем за дебиторами компании. Как известно, нарушение сроков денежных поступлений от дебиторов является первопричиной обращения в банки за кредитными ресурсами.

Как показывают результаты нашего исследования, имеются некоторые возможности повысить результативность СВКК в сфере налоговых последствий использования в обороте компаний внешних заимствований. Таковой возможностью нами рассматривается повышения профессионализма контролеров. Актуальным является необходимость повышения качества подготовки инспекторов к судебным заседаниям. Так инспекции обязаны направлять в вышестоящий налоговый орган по делам с оспариваемой суммой свыше 1 000 000 руб. документы (отзывы на заявление налогоплательщика о признании решения налогового органа недействительным; апелляционные, кассационные жалобы или отзывы на них и т. п.) для их последующего анализа по вопросам полноты отражения и достаточности имеющейся доказательственной базы. В случае если указанные документы не отвечают по каким-то причинам указанным требованиям, вышестоящий налоговый орган направляет в инспекцию заключение с рекомендациями по устранению выявленных недостатков.

Подготовка инспекторов к судебным разбирательствам достаточно формализована, их действия по многим вопросам регламентируются ведомственными письмами и указаниями ФНС, к которым доступ налогоплательщикам закрыт, и более того, их текст часто не стыкуется с рекомендациями специалистов Минфина России. Незнание налогоплательщиками такого регламента часто приводит к неумышленным (по незнанию) налоговым правонарушениям, стимулируя рост числа налоговых споров. Изучение судебной практики в отношении налоговых споров показывает, множество приказов и указаний федеральных фискальных служб никак не способствуют повышению качества подготовки представителей спорящих сторон к судебным заседаниям.