Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем. Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования. Так, в состав денежных потоков от финансовых операций включается получение кредитов и займов (основной суммы) от других лиц и возврат кредитов и займов, полученных от других лиц (пп. «е» и «ж» п. 11 ПБУ 23/2011), которые отражаются на счетах 66, 67 по заимодавцам.

Особенности отнесения денежных потоков изложены в п. 12 и в п. 13 ПБУ 23/2011. Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. Если при погашении кредита в денежной форме обе указанные части выплачиваются одной суммой, то организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств (п. 13 ПБУ 23/2011).

Следовательно, для целей надлежащего учета процентов за кредит необходимо использовать информацию из отчета о движении денежных средств. На практике в ряде случаев учет не всегда ведется в разрезе направлений использования заемных средств из года в год. Однако соблюдение порядка, заложенного в п. 14 ПБУ 15/2008, необходимо. Задачу пообъектного учета сумм использованных кредитов и займов можно посредством, так называемого затратных бюджетов (текущих затрат и их финансирования и инвестиционного бюджета в разрезе привлечено и использовано средств).

Обосновать данную ситуацию можно, например, как случай, когда оценка в денежном выражении последствий применения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. Это позволит в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности прошлого периода применить перспективно измененный способ ведения бухгалтерского учета (абз. 3 п. 15 ПБУ 1/2008). Достаточная надежность является, на взгляд автора, оценочным показателем фактов хозяйственной деятельности организации, это, прежде всего профессиональное суждение главного бухгалтера и решение руководства.

При использовании примера расчета доли процентов, причитающихся к уплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива из ПБУ 15/2008, необходимы данные об остатках неиспользованных кредитов/займов, полученных на общие цели и на инвестиционные активы. Когда учетные возможности компании не позволили использовать накопление фактических данных для расчета и для целей применения ПБУ 15/2008, целесообразно обосновать подготовку отдельного аналитического расчета данных для заполнения строки 1 расчета доли процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива (п. 14 ПБУ 15/2008) на основе влияния как минимум усредненных факторов по базовым показателям (например, за предыдущий год).

Предложенный вариант для заполнения строки 1 расчета можно рассматривать лишь в качестве компромиссного решения по разработке методики. По этой причине его можно применить только однажды как своеобразную точку отсчета для дальнейшего ведения учета потраченных кредитов заимодателя и переходящих на следующий месяц оставшихся неиспользованными кредитов. Далее в качестве примера приводится расчет (условно за январь текущего года) доли заемных процентов для их распределения и включения в состав стоимости инвестиционных активов.

Выделение экономической информации о наличии в структуре заемных обязательств по кредитам или займам инвестиционного назначения, непосредственно связанных со строительством или приобретением внеоборотных активов не предусмотрено требованиями составления отчетности. Инвестиционные долговые обязательства носят, как правило, долгосрочный характер и имеют пониженную ставку процента, капитализируемую через включение в первоначальную стоимость внеоборотных активов. Проценты по инвестиционным кредитам и займам отражаются в активе Баланса как часть стоимости внеоборотных активов, а проценты по кредитам и займам на общие цели – как часть прочих расходов в Отчете о финансовых результатах.