Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Расходы по разным видам заимствований (согласно ПБУ 15/2008) признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением инвестиционного актива. Однако в Отчете о финансовых результатах такой процентной доли выплат не видно. Для получения такого рода сведений следует в пояснениях к отчетности приводить расшифровки статьи «проценты к уплате и «проценты, в стоимости инвестиционного актива».

Таким образом, особое внимание необходимо уделять информации об инвестиционных активах, в разрезе видов которых раскрывается подробная информация о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость такого актива. Помимо этого дополнительно следует указывать суммы процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с его приобретением, сооружением и (или) изготовлением, но включенные в стоимость инвестиционного актива. В отчетности также указываются суммы дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений. При этом выделяется информация о таких средствах, учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

При неисполнении или неполном исполнении займодавцем договора займа (кредитного договора) в пояснительной записке подлежит сообщать о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

С давних времён из теории права известна классификация договоров в зависимости от момента, с которого договор начинает действовать. Разновидности договоров определяются заносимыми в них условиями. Например, консенсуальный договор (от лат. «consensus» – согласие) – это договор, считающийся заключенным с момента согласования всех существенных условий. Кредитный договор как раз и является консенсуальным договором. В широком смысле консенсуальность соответствует принципу начисления, когда в учете регистрируются события, не связанные с денежными потоками текущего периода, однако предполагающие их появление в следующих отчетных периодах. Отражение консенсуальности отношений в отчетности повышает уровень прогнозирования будущих денежных потоков и позволяет предвидеть показатели финансово-хозяйственной деятельности компании в перспективе.

Реальный договор (от лат. «res» – вещь) – это договор, для совершения которого в силу закона необходима, помимо соглашения сторон, передача имущества. Реальным договором является договор займа. Реальность отношений всегда отражает фактическое движение денежных средств, которое подробно раскрывается в Отчете о движении денежных средств через структуру денежного потока. Таким образом, на сегодняшний день в российском бухгалтерском учете показатель общей величины долговых обязательств компании включает в себя две составляющие:

• задолженность по основному долгу в размере фактически полученных денежных средств вне зависимости от консенсуальности (кредитный договор) или реальности договора (договор займа);

• задолженность по процентам, учитываемую вне зависимости от договора, по которому они возникли, только консенсуально.

Величина долговых обязательств чаще всего указывается в балансе в размере фактически полученных заемных средств вместе с задолженностью по процентам, отраженной согласно принципу начисления, при котором момент реального платежа в расчет не берется.

До 2011 г. отчет о движении денежных средств (по форме № 4, начиная с отчетности за 2003 г.) следовало составлять на основании ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). В форме этого отчета предусматривалось отражение движения денежных средств: по текущей деятельности, по инвестиционной деятельности, по финансовой деятельности. Однако правил по ее составлению установлено не было. С 2011 г. в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утв. Приказом Минфина России от 2.02.2011 № 11н, приведены правила составления отчета коммерческими организациями[172]