Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Представляется экономически обоснованным в бухгалтерских стандартах, влияющих на отчетные показатели финансово-хозяйственной деятельности реализовать прямое требование о дисконтировании кредиторской и дебиторской задолженностей со сроком более 12 месяцев. Целесообразность применения нормы о дисконтировании долгосрочной задолженности (уменьшение задолженности) подтверждается общими требованиями методологии бухгалтерского учета – информация должна приводиться по состоянию на отчетную дату. Особое значение дисконтирование имеет по отношению к товарным кредитам, предоставляемым в форме отсрочек платежа, скидок с номинала суммы договора и др. По действующим правилам номинал задолженности, отраженный в договорах, показывает её величину по состоянию на расчетную дату (платежи покупателей), а не на отчетную дату. При отгрузке товара с двухлетней отсрочкой его дисконтированная стоимость на момент отражения задолженности в учете должна быть значительно меньше, по сравнению с той, которую покупатель заплатить по истечении двухлетней отсрочки платежа. Соответственно, заключая договора с покупателями без отсрочек, сумма платежа за поставленные товары должна быть соразмерна дисконтированной стоимости по аналогичным договорам с отсрочкой платежа. Величина такой стоимости как раз и будет определять суммы дебиторской задолженности и выручки от продаж, признаваемых на отчетную дату. Зеркальные записи произойдут в бухгалтерском учете покупателя, т. е. будет отражены кредиторская задолженность и себестоимость запасов. В последующих учетных записях на остатки задолженности будут начисляться проценты и тем самым к моменту погашения величина задолженности сравняется с номиналом (договорная величина долга). В результате разница между номиналом и дисконтированной величиной задолженности поставщик товаров отразит в учете как процентные доходы, а в учете покупателя это будут процентные расходы. Таким образом, достоверность российского бухгалтерского учета будет обеспечена должным образом. Для ведения записей дисконтированных величин в разрезе видов задолженностей возможно, потребуются новые счета бухгалтерского учета. Официальных указаний Минфина России относительно изменений Плана счетов бухгалтерского учета не принято. С 2013 г. Минфин не разрабатывает стандарты бухгалтерского учета, а деятельность субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета (СРОУ) в этой важнейшей сфере методологии учета ничем пока не подтверждается. По Закону о бухгалтерском учете № 402 от 6.12.11 г. План счетов должен устанавливаться федеральными стандартами. Эта сфера методологии также передана в ведение СРОУ, но федеральные стандарты не разработаны до сих пор.

В настоящее время на практике сформировались как позитивные, так и негативные тенденции в отношении сближения норм бухгалтерского учета и, так называемого, «налогового учета». В части бухгалтерского учета расходов при формировании базы налогообложения прибыли по действующему налоговому законодательству суммы начисленных процентов по долговым обязательствам не зависят от характера займа и определяются как внереализационными. Их лимитированная сумма включается в облагаемую налогом на прибыль базу налоговую на дату окончания отчетного периода или на дату погашения долгового обязательства (п. 8 ст. 272 НК РФ). Лимит уменьшения базы по налогу на прибыль порождает в бухгалтерском учете такой объект как отсроченные налоги в разных формах обязательств (постоянные, временные). Более того, пределы признания расходов по выплате процентов для целей налогообложения прибыли (ст. 269 НК РФ) создает для бухгалтера компании необходимость классификации полученных кредитов по принципу сопоставимости. На практике реализация данного принципа весьма затруднительна, поскольку на кредитном рынке России видов кредитов, займов, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, практически не фиксируется. На наш взгляд, следование данному принципу не несет в себе веских оснований при всей многочисленности условий выдачи танками и специализированные финансовыми компаний займов. Отсутствуют сколько-нибудь оправленные причины и для сохранения в бухгалтерском учете для целей налогообложения прибыли такого объекта как суммовые разницы. Их упразднение планируется с отчетности за 2015 г. В связи с этим выбор[165] налогоплательщиком предельной величины процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:

В силу ПБУ 18/02 следует отразить постоянное налоговое обязательство с суммы превышения затрат, связанных с использованием займа, признанных прочими расходами в бухгалтерском учете, над предельным размером расходов в виде процентов по займу, отражаемых в налоговом учете: дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».