Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

При наличии у российской компании долгового обязательства перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 % её уставного капитала, таковой долг признаётся для целей исчисления налога на прибыль контролируемой. В данном случае на налогоплательщика распространяется особый порядок включения процентов в расходы для целей налогообложения прибыли.

Позитивная сторона изменений в том, что непосредственно в НК РФ предусмотрено, что «по договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный или налоговый период, проценты включаются в доходы на конец каждого месяца соответствующего отчетного или налогового периода независимо от даты или сроков их выплаты, предусмотренных договором (абз. 1 п. 6 статья 271 НК РФ). Аналогичные положения по признанию расходов содержатся в абз. 1 п. 8 статьи 272 НК РФ. Так, по договорам заимствования финансовых ресурсов, в которых определено, что «исполнение обязательства зависит от стоимости или иного значения базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки», указано:

• «доходы, начисленные исходя из фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного или налогового периода;

• доходы, фактически полученные на основании сложившейся стоимости или иного значения базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору» (абз. 2 п. 6 ст. 271 НК РФ.

Выводы из материала параграфа 4.1 монографии.

Таким образом, различие экономической природы разных видов заимствований и правовых основ регламентирования кредитов и займов обусловливает разные по своему характеру хозяйственные процессы, на содержание которых должна «реагировать» методология бухгалтерского учета, формируя новые принципы учета разных фактов хозяйственной жизни компании, а в корреспонденции с ними и новые методики отражения движения всех видов заимствований на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В связи с этим логичным представляется разграничение в Плане бухгалтерского учета счетов учета кредитов и счетов учета займов с введение дополнительной иерархии субсчетов по срокам заимствований.

В отношении учета заимствования для целей исчисления налога на прибыль сложились как позитивные, так и негативные тенденции. С 1.01.2014 г. в новой редакции действуют нормы п. 6 статьи 271 и п. 8. статьи 272 НК РФ (Закон от 28.12.2013 г. № 420-ФЗ). Эти нормы регулируют порядок признания процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам в доходах и расходах. Включение регулятивных норм по этим вопросам непосредственно в текст НК РФ можно рассматривать как позитивный факт, однако, все различия налогового и бухгалтерского законодательства относительно признания в учете расходов по процентным выплатам в погашение долговых обязательств по кредитам и займам остались прежними, Это, на наш взгляд, не может рассматриваться как реализации стратегии финансовых властей России по сближению норм бухгалтерского учета для финансовых и налоговых целей при налогообложении прибыли.

4.2. Развитие методики отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по займам и кредитам и расходов по её обслуживанию

В ПБУ 15/08 предусматривается возможность получения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности дополнительной информации о фактах неисполнения или неполного исполнения займодавцем или кредитором своих обязательств по договору. С этой целью заемщик в пояснительной записке должен привести информацию о конкретных случаях нарушения указанных обязательств, в том числе о сроках задержки, суммах неполученных кредитов и займов, а также указывать другие важные сведения.